高溫津貼與防暑降溫費(fèi)，稅務(wù)處理大不同

夏日炎熱，很多企業(yè)不僅按照規(guī)定向特定工作條件下的勞動(dòng)者發(fā)放了高溫津貼，而且還向所有在職員工發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼或是實(shí)物形式的防暑降溫飲料。那么，企業(yè)發(fā)放的高溫津貼與防暑降溫費(fèi)是否是一回事兒？企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或是實(shí)物形式的防暑降溫費(fèi)支出如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？今天，就跟您嘮嘮關(guān)于防暑降溫費(fèi)與高溫津貼相關(guān)的那些稅事兒~

高溫津貼因何而來(lái)？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))第十七條規(guī)定：（帖子二樓有“安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)”原文）

勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。

高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

如何理解發(fā)放高溫津貼涉及的高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)特定條件？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))第三條規(guī)定：

高溫作業(yè)是指有高氣溫、或有強(qiáng)烈的熱輻射、或伴有高氣濕(相對(duì)濕度≥80%RH)相結(jié)合的異常作業(yè)條件、濕球黑球溫度指數(shù)(WBGT指數(shù))超過(guò)規(guī)定限值的作業(yè)。

高溫天氣是指地市級(jí)以上氣象主管部門(mén)所屬氣象臺(tái)站向公眾發(fā)布的日最高氣溫35℃以上的天氣。

高溫天氣作業(yè)是指用人單位在高溫天氣期間安排勞動(dòng)者在高溫自然氣象環(huán)境下進(jìn)行的作業(yè)。

用人單位能否以防暑降溫飲料充抵高溫津貼？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))第十一條規(guī)定：

用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢(qián)物替代提供防暑降溫飲料，防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

納入工資總額的高溫津貼能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

由上述4個(gè)問(wèn)題可知，高溫津貼的支付范圍是符合特定條件要求的勞動(dòng)者，非人人可以享受。然而，在實(shí)務(wù)中很多企業(yè)通常也會(huì)以“高溫補(bǔ)貼”名義發(fā)放給所有員工防暑降溫費(fèi)，而這種防暑降溫費(fèi)屬于福利費(fèi)的一種。在實(shí)務(wù)中，諸如高溫冶煉企業(yè)等在勞保支出中也會(huì)出現(xiàn)防暑降溫費(fèi)支出，那么，具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)與勞動(dòng)保護(hù)支出中防暑降溫費(fèi)能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？我們繼續(xù)往下看~

企業(yè)支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出中涉及的防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條釋義，企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)滿(mǎn)足以下條件：

“一、必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。

二、必須是合理的支出。

三、必須是勞動(dòng)保護(hù)支出。

本條規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿(mǎn)足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品?！?/p>

綜上所述，企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出中實(shí)際發(fā)生的合理的防暑降溫費(fèi)可以直接在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。

二樓有《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）文件原文。

關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知

安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局、衛(wèi)生廳（局）、人力資源社會(huì)保障廳（局）、總工會(huì)，各省級(jí)煤礦安全監(jiān)察局：

近年來(lái)，由于夏季高溫天氣導(dǎo)致從事戶(hù)外作業(yè)的勞動(dòng)者中暑甚至死亡的事件時(shí)有發(fā)生，給勞動(dòng)者身體健康和生命安全造成了嚴(yán)重?fù)p害，成為社會(huì)各界共同關(guān)注的重要問(wèn)題。為了加強(qiáng)高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)工作，維護(hù)勞動(dòng)者健康及其相關(guān)權(quán)益，國(guó)家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會(huì)保障部、全國(guó)總工會(huì)對(duì)《防暑降溫措施暫行辦法》（〈60〉衛(wèi)防錢(qián)字第207號(hào)）進(jìn)行了修訂，制定了《防暑降溫措施管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局 衛(wèi)生部 人力資源和社會(huì)保障部 中華全國(guó)總工會(huì)

二〇一二年六月二十九日

防暑降溫措施管理辦法

第一條為了加強(qiáng)高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)工作，維護(hù)勞動(dòng)者健康及其相關(guān)權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)職業(yè)病防治法》、《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》、《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動(dòng)者作業(yè)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織等用人單位。

第三條高溫作業(yè)是指有高氣溫、或有強(qiáng)烈的熱輻射、或伴有高氣濕（相對(duì)濕度≥80%RH）相結(jié)合的異常作業(yè)條件、濕球黑球溫度指數(shù)（WBGT指數(shù)）超過(guò)規(guī)定限值的作業(yè)。

高溫天氣是指地市級(jí)以上氣象主管部門(mén)所屬氣象臺(tái)站向公眾發(fā)布的日最高氣溫35℃以上的天氣。

高溫天氣作業(yè)是指用人單位在高溫天氣期間安排勞動(dòng)者在高溫自然氣象環(huán)境下進(jìn)行的作業(yè)。

工作場(chǎng)所高溫作業(yè)WBGT指數(shù)測(cè)量依照《工作場(chǎng)所物理因素測(cè)量 第7部分：高溫》（GBZ/T189.7）執(zhí)行；高溫作業(yè)職業(yè)接觸限值依照《工作場(chǎng)所有害因素職業(yè)接觸限值第2部分：物理因素》（GBZ2.2）執(zhí)行；高溫作業(yè)分級(jí)依照《工作場(chǎng)所職業(yè)病危害作業(yè)分級(jí)第3部分：高溫》（GBZ/T229.3）執(zhí)行。

第四條國(guó)務(wù)院安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、衛(wèi)生行政部門(mén)、人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院確定的職責(zé)，負(fù)責(zé)全國(guó)高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)的監(jiān)督管理工作。

縣級(jí)以上地方人民政府安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、衛(wèi)生行政部門(mén)、人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)的監(jiān)督管理工作。

第五條用人單位應(yīng)當(dāng)建立、健全防暑降溫工作制度，采取有效措施，加強(qiáng)高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)工作，確保勞動(dòng)者身體健康和生命安全。

用人單位的主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的防暑降溫工作全面負(fù)責(zé)。

第六條用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，合理布局生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，改進(jìn)生產(chǎn)工藝和操作流程，采用良好的隔熱、通風(fēng)、降溫措施，保證工作場(chǎng)所符合國(guó)家職業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)要求。

第七條用人單位應(yīng)當(dāng)落實(shí)以下高溫作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)措施：

（一）優(yōu)先采用有利于控制高溫的新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備，從源頭上降低或者消除高溫危害。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中不能完全消除的高溫危害，應(yīng)當(dāng)采取綜合控制措施，使其符合國(guó)家職業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)要求。

（二）存在高溫職業(yè)病危害的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)保證其設(shè)計(jì)符合國(guó)家職業(yè)衛(wèi)生相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生要求，高溫防護(hù)設(shè)施應(yīng)當(dāng)與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)，同時(shí)施工，同時(shí)投入生產(chǎn)和使用。

（三）存在高溫職業(yè)病危害的用人單位，應(yīng)當(dāng)實(shí)施由專(zhuān)人負(fù)責(zé)的高溫日常監(jiān)測(cè)，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行職業(yè)病危害因素檢測(cè)、評(píng)價(jià)。

（四）用人單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定對(duì)從事接觸高溫危害作業(yè)勞動(dòng)者組織上崗前、在崗期間和離崗時(shí)的職業(yè)健康檢查，將檢查結(jié)果存入職業(yè)健康監(jiān)護(hù)檔案并書(shū)面告知?jiǎng)趧?dòng)者。職業(yè)健康檢查費(fèi)用由用人單位承擔(dān)。

（五）用人單位不得安排懷孕女職工和未成年工從事《工作場(chǎng)所職業(yè)病危害作業(yè)分級(jí)第3部分：高溫》（GBZ/T229.3）中第三級(jí)以上的高溫工作場(chǎng)所作業(yè)。

第八條在高溫天氣期間，用人單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和具體條件，采取合理安排工作時(shí)間、輪換作業(yè)、適當(dāng)增加高溫工作環(huán)境下勞動(dòng)者的休息時(shí)間和減輕勞動(dòng)強(qiáng)度、減少高溫時(shí)段室外作業(yè)等措施：

（一）用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)地市級(jí)以上氣象主管部門(mén)所屬氣象臺(tái)當(dāng)日發(fā)布的預(yù)報(bào)氣溫，調(diào)整作業(yè)時(shí)間，但因人身財(cái)產(chǎn)安全和公眾利益需要緊急處理的除外：

1.日最高氣溫達(dá)到40℃以上，應(yīng)當(dāng)停止當(dāng)日室外露天作業(yè)；

2.日最高氣溫達(dá)到37℃以上、40℃以下時(shí)，用人單位全天安排勞動(dòng)者室外露天作業(yè)時(shí)間累計(jì)不得超過(guò)6小時(shí)，連續(xù)作業(yè)時(shí)間不得超過(guò)國(guó)家規(guī)定，且在氣溫最高時(shí)段3小時(shí)內(nèi)不得安排室外露天作業(yè)；

3.日最高氣溫達(dá)到35℃以上、37℃以下時(shí)，用人單位應(yīng)當(dāng)采取換班輪休等方式，縮短勞動(dòng)者連續(xù)作業(yè)時(shí)間，并且不得安排室外露天作業(yè)勞動(dòng)者加班。

（二）在高溫天氣來(lái)臨之前，用人單位應(yīng)當(dāng)對(duì)高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者進(jìn)行健康檢查，對(duì)患有心、肺、腦血管性疾病、肺結(jié)核、中樞神經(jīng)系統(tǒng)疾病及其他身體狀況不適合高溫作業(yè)環(huán)境的勞動(dòng)者，應(yīng)當(dāng)調(diào)整作業(yè)崗位。職業(yè)健康檢查費(fèi)用由用人單位承擔(dān)。

（三）用人單位不得安排懷孕女職工和未成年工在35℃以上的高溫天氣期間從事室外露天作業(yè)及溫度在33℃以上的工作場(chǎng)所作業(yè)。

（四）因高溫天氣停止工作、縮短工作時(shí)間的，用人單位不得扣除或降低勞動(dòng)者工資。

第九條用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者提供符合要求的個(gè)人防護(hù)用品，并督促和指導(dǎo)勞動(dòng)者正確使用。

第十條用人單位應(yīng)當(dāng)對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行上崗前職業(yè)衛(wèi)生培訓(xùn)和在崗期間的定期職業(yè)衛(wèi)生培訓(xùn)，普及高溫防護(hù)、中暑急救等職業(yè)衛(wèi)生知識(shí)。

第十一條用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。

不得以發(fā)放錢(qián)物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

第十二條用人單位應(yīng)當(dāng)在高溫工作環(huán)境設(shè)立休息場(chǎng)所。休息場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)設(shè)有座椅，保持通風(fēng)良好或者配有空調(diào)等防暑降溫設(shè)施。

第十三條用人單位應(yīng)當(dāng)制定高溫中暑應(yīng)急預(yù)案，定期進(jìn)行應(yīng)急救援的演習(xí)，并根據(jù)從事高溫作業(yè)和高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者數(shù)量及作業(yè)條件等情況，配備應(yīng)急救援人員和足量的急救藥品。

第十四條勞動(dòng)者出現(xiàn)中暑癥狀時(shí)，用人單位應(yīng)當(dāng)立即采取救助措施，使其迅速脫離高溫環(huán)境，到通風(fēng)陰涼處休息，供給防暑降溫飲料，并采取必要的對(duì)癥處理措施；病情嚴(yán)重者，用人單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)送醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)治療。

第十五條勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)服從用人單位合理調(diào)整高溫天氣作息時(shí)間或者對(duì)有關(guān)工作地點(diǎn)、工作崗位的調(diào)整安排。

第十六條工會(huì)組織代表勞動(dòng)者就高溫作業(yè)和高溫天氣勞動(dòng)保護(hù)事項(xiàng)與用人單位進(jìn)行平等協(xié)商，簽訂集體合同或者高溫作業(yè)和高溫天氣勞動(dòng)保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)集體合同。

第十七條勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

第十八條承擔(dān)職業(yè)性中暑診斷的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級(jí)人民政府衛(wèi)生行政部門(mén)批準(zhǔn)。

第十九條勞動(dòng)者因高溫作業(yè)或者高溫天氣作業(yè)引起中暑，經(jīng)診斷為職業(yè)病的，享受工傷保險(xiǎn)待遇。

第二十條工會(huì)組織依法對(duì)用人單位的高溫作業(yè)、高溫天氣勞動(dòng)保護(hù)措施實(shí)行監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)違法行為，工會(huì)組織有權(quán)向用人單位提出，用人單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)改正。用人單位拒不改正的，工會(huì)組織應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)依法處理，并對(duì)處理結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

第二十一條用人單位違反職業(yè)病防治與安全生產(chǎn)法律、行政法規(guī)，危害勞動(dòng)者身體健康的，由縣級(jí)以上人民政府相關(guān)部門(mén)依據(jù)各自職責(zé)責(zé)令用人單位整改或者停止作業(yè)；情節(jié)嚴(yán)重的，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)追究用人單位及其負(fù)責(zé)人的相應(yīng)責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

用人單位違反國(guó)家勞動(dòng)保障法律、行政法規(guī)有關(guān)工作時(shí)間、工資津貼規(guī)定，侵害勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益的，由縣級(jí)以上人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)依法責(zé)令改正。

第二十二條各省級(jí)人民政府安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、衛(wèi)生行政部門(mén)、人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)和工會(huì)組織可以根據(jù)本辦法，制定實(shí)施細(xì)則。

第二十三條本辦法由國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局會(huì)同衛(wèi)生部、人力資源和社會(huì)保障部、全國(guó)總工會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第二十四條本辦法所稱(chēng)“以上”攝氏度（℃）含本數(shù)，“以下”攝氏度（℃）不含本數(shù)。

第二十五條本辦法自發(fā)布之日起施行。1960年7月1日衛(wèi)生部、勞動(dòng)部、全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合公布的《防暑降溫措施暫行辦法》同時(shí)廢止。

高溫津貼與防暑降溫費(fèi)財(cái)稅處理的區(qū)別，千萬(wàn)不要一刀切和混淆！

（一）防暑降溫費(fèi)的財(cái)稅處理

財(cái)企〔2009〕242號(hào)已經(jīng)說(shuō)得非常清楚了，防暑降溫費(fèi)是一種職工福利費(fèi)，是人人可以享有的，自然會(huì)計(jì)處理理所當(dāng)然應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”或“非貨幣性福利”。

【案例1】2017年7月，甲公司因高溫天氣，向每個(gè)員工發(fā)放了涼茶，含稅單價(jià)117元/人，共300人，其中車(chē)間工人200人。

1、會(huì)計(jì)處理

計(jì)劃發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用  11700.00

    生產(chǎn)成本  23400.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)  35100.00

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)  35100.00

貸：銀行存款  35100.00

2、稅務(wù)處理

增值稅：防暑降溫費(fèi)發(fā)放實(shí)物屬于集體福利，如果發(fā)放物是外購(gòu)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；如果是自制的，需要視同銷(xiāo)售。

企業(yè)所得稅：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)屬于企業(yè)職工福利費(fèi)，應(yīng)受14%比例限制。

個(gè)人所得稅：防暑降溫費(fèi)，無(wú)論是實(shí)物還是現(xiàn)金，都是屬于一種補(bǔ)貼收入，且不屬于免稅的補(bǔ)貼，故應(yīng)與當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

（二）高溫補(bǔ)貼

【案例二】乙公司按照當(dāng)?shù)卣?guī)定，2017年7月向高溫下作業(yè)的生產(chǎn)工人100人發(fā)放了高溫補(bǔ)貼50000.00元。

1、會(huì)計(jì)處理

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本50000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000.00

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資50000.00

貸：銀行存款50000.00

2、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：高溫補(bǔ)貼屬于工資，因此所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按工資支出申報(bào)。

個(gè)人所得稅：應(yīng)和當(dāng)月工資合并申報(bào)。

還有一種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)也常常被叫做防暑降溫費(fèi)，但是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！

在高溫作業(yè)的情況下，勞動(dòng)者需要防暑降溫的飲品、藥品等，這些費(fèi)用支出常常也被人們叫做防暑降溫費(fèi)。作為一名財(cái)務(wù)人員，如果不認(rèn)真分析，僅僅根據(jù)人們的叫法就將其歸入“福利費(fèi)”，屬于大錯(cuò)特錯(cuò)！

無(wú)論是財(cái)企〔2009〕242號(hào)，還是國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)提到“防暑降溫費(fèi)”時(shí)，都有一個(gè)前提“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，并未提到工作場(chǎng)景問(wèn)題。

而《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）明確規(guī)定：用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。此處的“防暑降溫飲料及必需的藥品”，與勞動(dòng)者工作時(shí)應(yīng)佩戴的安全帽、安全手套、勞保服等一樣，屬于用人單位必須提供勞動(dòng)保護(hù)用品，屬于用人單位的法律責(zé)任，與職工福利無(wú)關(guān)！

【案例3】丙公司是一家鋼鐵企業(yè)，2017年6月為煉鋼車(chē)間購(gòu)置了防暑降溫飲品和藥品，支付價(jià)款35100.00元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

借：生產(chǎn)成本30000.00

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100.00

貸：銀行存款35100.00

【說(shuō)明】作為勞動(dòng)保護(hù)支出的飲品和藥品是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。