熱點(diǎn)聚焦丨孫玉棟、龐偉：應(yīng)對(duì)疫情穩(wěn)經(jīng)濟(jì)，對(duì)企業(yè)與個(gè)人大規(guī)模普遍性減稅可行嗎？

熱點(diǎn)聚焦丨孫玉棟、龐偉：應(yīng)對(duì)疫情穩(wěn)經(jīng)濟(jì)，對(duì)企業(yè)與個(gè)人大規(guī)模普遍性減稅可行嗎？

來(lái)源：騰訊財(cái)經(jīng)2020年3月31日

作者：孫玉棟（中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院教授），龐偉（中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院博士研究生）

由于在疫情背景下增值稅和個(gè)人所得稅減稅政策有限的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)以及存在的一些問(wèn)題，因此不能將其作為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的主要措施，而可以作為一種應(yīng)對(duì)疫情補(bǔ)充手段。

一、新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

2020年初，新型冠狀病毒感染肺炎（后稱(chēng)“新冠肺炎”）疫情迅速向全國(guó)蔓延。我國(guó)采用的短期限制人口流動(dòng)的政策，對(duì)于新冠肺炎的防控收到了非常好的效果。但疫情使得居民不能按時(shí)返工導(dǎo)致勞動(dòng)力供給大幅減少，企業(yè)不能及時(shí)復(fù)工復(fù)產(chǎn)導(dǎo)致全社會(huì)的新增投資規(guī)模會(huì)相應(yīng)降低。在未恢復(fù)到正常的生活生產(chǎn)水平前，居民、企業(yè)和政府的收入還都會(huì)明顯縮減，進(jìn)而降低對(duì)商品和勞務(wù)的消費(fèi)需求，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展。

基于此，本文在標(biāo)準(zhǔn)CGE模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行動(dòng)態(tài)擴(kuò)展，分析新冠肺炎疫情通過(guò)影響2020年勞動(dòng)力和資本要素供給對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。

如表1所示，假設(shè)新冠肺炎疫情對(duì)生產(chǎn)要素供給的影響限于一個(gè)月，模型中資本要素和勞動(dòng)力要素供給將分別減少4650.2億元和104.9億元，2020年GDP總量減少5660.3億元，GDP增速較基準(zhǔn)模型降低0.61%。當(dāng)疫情影響為兩個(gè)月時(shí)，雖然生產(chǎn)要素成比例減少，但GDP總量將減少11633.8億元，GDP增速降低1.25%。而當(dāng)疫情影響為三個(gè)月和四個(gè)月時(shí)，GDP增速分別為3.79%和3.20%，這說(shuō)明隨著時(shí)間的增加，新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響會(huì)在成比例增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上更加惡化。

表1 新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)GDP增長(zhǎng)的模擬影響 單位：億元

注：表中GDP數(shù)據(jù)是利用《全國(guó)投入產(chǎn)出表2017》等相關(guān)數(shù)據(jù)，以2017年價(jià)格為基準(zhǔn)，建立動(dòng)態(tài)遞推CGE模型模擬得到的結(jié)果。

實(shí)際數(shù)據(jù)上看，疫情對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響也已經(jīng)明顯的顯現(xiàn)出來(lái)了。1-2月份，我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4107.0億元，同比下降38.3%。在41個(gè)工業(yè)大類(lèi)行業(yè)中，4個(gè)行業(yè)利潤(rùn)總額同比增加，37個(gè)行業(yè)減少。1-2月稅收收入同比下降11.2%，而2019年同期是同比增長(zhǎng)7%。其中，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，分別同比下降19%、10%和6.9%。所以經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還是比較嚴(yán)峻的。

二、我國(guó)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅收政策

由于新冠肺炎對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持續(xù)累積的消極影響，我國(guó)各地區(qū)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊咔閲?yán)重程度，有差別地盡早復(fù)工復(fù)產(chǎn)，這樣才能最大程度地減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，還需要通過(guò)一系列的宏觀政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行修復(fù)和彌補(bǔ)。財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收作為國(guó)家組織財(cái)政收入的基本形式，稅收政策理應(yīng)成為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)增長(zhǎng)的關(guān)鍵。為此，自疫情發(fā)生以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列稅費(fèi)政策用以支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，如表2所示。

表2 我國(guó)支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策

資料來(lái)源：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》和相關(guān)政策文件整理得到。

為緩解疫情爆發(fā)初期醫(yī)療物資相對(duì)緊張問(wèn)題，我國(guó)除了出臺(tái)鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)的相關(guān)稅收政策之外，還通過(guò)全額退還保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵稅額，免征運(yùn)輸物資相關(guān)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等方式，加強(qiáng)物資供應(yīng)。同時(shí)，為了擴(kuò)大產(chǎn)能，還允許疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。此外，我國(guó)還通過(guò)免征防疫人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的方式支持防護(hù)救治。而當(dāng)前在疫情逐漸穩(wěn)定，逐步推進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)時(shí)，我國(guó)采用的稅收減免優(yōu)惠政策更多地用于緩解企業(yè)受疫情影響經(jīng)營(yíng)困難，包括延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限、減免增值稅小規(guī)模納稅人征收率和企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)以及恢復(fù)適用出口退（免）稅政策等。

考慮到政策調(diào)整具有一定的滯后效應(yīng)，現(xiàn)有的財(cái)政數(shù)據(jù)雖然難以說(shuō)明應(yīng)對(duì)疫情所采取稅收減免政策的實(shí)際影響，但是短期內(nèi)降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)卻是十分必要的。不過(guò)，增值稅收入的減少雖然可以明顯降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，恢復(fù)生產(chǎn)活力，但作為我國(guó)當(dāng)前最大的稅種，增值稅制約著整體稅收收入的規(guī)模，而稅收收入的減少可能由于政府赤字的限制，導(dǎo)致政府財(cái)政支出規(guī)模減少，進(jìn)而不利于疫情后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的恢復(fù)和發(fā)展。因此，在我國(guó)連續(xù)三年對(duì)增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并和下調(diào)、增值稅收入規(guī)模已經(jīng)大幅減少的前提下，需要分析增值稅是否還有進(jìn)一步減稅空間，既能緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金壓力，又能有利于經(jīng)濟(jì)的快速恢復(fù)。

另外，2019年我國(guó)個(gè)人所得稅同比下降25.1%，但2020年1-2月我國(guó)個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)14.8%。這一方面可以說(shuō)明占較大比例的工資性收入所得并沒(méi)有受到疫情影響大幅減少，有利于社會(huì)的穩(wěn)定。但另一方面?zhèn)€稅收入的大幅增長(zhǎng)意味著居民的可支配收入的減少，這就不能更好地促進(jìn)居民消費(fèi)。而居民需求的下降，會(huì)降低企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的積極性，從而使得一部分促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的政策效應(yīng)大打折扣。因此，考慮到疫情影響，是否可以通過(guò)降低個(gè)人所得稅來(lái)促進(jìn)生產(chǎn)和消費(fèi)需要進(jìn)一步分析。

三、增值稅和個(gè)人所得稅減稅政策影響結(jié)果分析

通過(guò)以上增值稅和個(gè)人所得稅兩方面的分析，我們采用動(dòng)態(tài)遞推CGE模型對(duì)兩類(lèi)減稅政策的影響進(jìn)行了模擬測(cè)算。其中，由于無(wú)法獲得增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，本文假定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中均為一般納稅人，并且通過(guò)在現(xiàn)行三檔稅率的基礎(chǔ)上分別下調(diào)1%，組合得到7種增值稅稅率方案，而個(gè)人所得稅則按照2019年下降25.1%的比例進(jìn)行相應(yīng)稅率調(diào)整。結(jié)果如表3所示。

本文將受到疫情四個(gè)月影響、不進(jìn)行任何政策調(diào)整的模擬方案設(shè)定為基準(zhǔn)模型。通過(guò)比較可以看出，并非所有的增值稅稅率下調(diào)方案都能使得增值稅稅負(fù)減少，當(dāng)采用12%、9%、5%方案時(shí)增值稅宏觀稅負(fù)是5.84%，超過(guò)基準(zhǔn)模型0.96%，而采用13%、8%、6%方案時(shí)增值稅稅負(fù)最小，僅為2.91%。

在所有的稅率下調(diào)方案中，只有13%、8%、5%和12%、8%、6%兩種方案的2020年GDP總量會(huì)超過(guò)基準(zhǔn)模型，其中前一種方案對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用更大一些。另一方面，當(dāng)個(gè)人所得稅減少25.1%后，經(jīng)濟(jì)總量也有一定程度的增長(zhǎng)。在此基礎(chǔ)上下調(diào)增值稅稅率，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)雖然有所增強(qiáng)，但是不及只采用13%、8%、5%增值稅稅率時(shí)的水平。

表3 不同減稅方案影響效應(yīng)結(jié)果比較 單位：萬(wàn)元

注：表中各指標(biāo)等于模擬方案結(jié)果減去受四個(gè)月疫情影響基準(zhǔn)模型的值。ΔVAT、ΔINC、ΔBVAT、ΔDEBT分別表示增值稅收入、個(gè)人所得稅收入、增值稅稅負(fù)和政府赤字率的差值。

盡管如此，減稅方案也存在一些問(wèn)題。首先，雖然采取某些增值稅或者個(gè)人所得稅減稅方案能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是提振經(jīng)濟(jì)的力度并不顯著，GDP最大程度只增加580.2億元，僅為基準(zhǔn)模型GDP的0.0607%。因此，可以認(rèn)為很難通過(guò)減稅政策使得經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到未發(fā)生疫情時(shí)的水平。

其次，根據(jù)之前的分析，在政府財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的前提下，增值稅收入的減少會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政赤字的大幅增加。例如，當(dāng)采用13%、8%、5%增值稅稅率方案雖然既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又能減稅，但是政府赤字率卻比基準(zhǔn)模型提高了1.68%。而增值稅稅率一旦確定下調(diào)，由于當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于下行趨勢(shì)，就會(huì)導(dǎo)致中長(zhǎng)期內(nèi)財(cái)政收入難以獲得明顯增長(zhǎng)，進(jìn)而使得政府赤字規(guī)模被迫逐年增加難以控制，這不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和財(cái)政的可持續(xù)性。

再有，因?yàn)閭€(gè)稅占比較小的原因，減稅并不會(huì)使得政府財(cái)政收支缺口更大程度擴(kuò)大。但由于我國(guó)個(gè)人所得稅已經(jīng)立法，修訂法律調(diào)整稅率不僅不可避免地會(huì)產(chǎn)生交易成本，而且即使按照流程通過(guò)修訂，時(shí)間上最快也會(huì)到2020年的下半年，因此政策執(zhí)行層面難以顯著地減少個(gè)稅收入。

四、政策建議

由于在疫情背景下增值稅和個(gè)人所得稅減稅政策有限的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)以及存在的一些問(wèn)題，因此不能將其作為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的主要措施，而可以作為一種應(yīng)對(duì)疫情補(bǔ)充手段?；谝陨系姆治觯覀儚娜齻€(gè)方面提出相應(yīng)的政策建議。

第一，對(duì)重點(diǎn)對(duì)象提供適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，并且積極完善增值稅制度。

短期內(nèi)，我國(guó)要按照相關(guān)的政策要求，階段性降低小規(guī)模增值稅納稅人的征收率，這樣既能緩解小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金困難，提高生產(chǎn)積極性，又能避免增值稅大幅減收導(dǎo)致財(cái)政收支缺口的持續(xù)擴(kuò)大，影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行。而由于采取簡(jiǎn)易辦法征稅的小規(guī)模納稅人存在，使大量的增值稅納稅人游離于以增值稅抵扣機(jī)制為紐帶的閉環(huán)之外，這扭曲了增值稅內(nèi)在特性，一定程度上提高了全社會(huì)的增值稅稅負(fù)，因此在中長(zhǎng)期要在加快立法進(jìn)程的基礎(chǔ)上，深化我國(guó)增值稅制度改革，完善小規(guī)模增值稅納稅人的征收管理，進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條。

第二，落實(shí)個(gè)人所得稅相關(guān)政策，積極改善個(gè)稅的收入分配正向調(diào)節(jié)效應(yīng)。

短期要積極落實(shí)對(duì)防疫抗疫人員臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅政策，提高防護(hù)救治的積極性。同時(shí)，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，推動(dòng)開(kāi)展個(gè)稅綜合所得匯算清繳，對(duì)需要退稅的，要嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的退稅工作，這在一定程度上可以增加較低收入群體的收入。而需要補(bǔ)稅的，財(cái)政部和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)甄別，允許收入大幅減少、基本生活難以保障的家庭延期補(bǔ)交。

從中長(zhǎng)期來(lái)看，一方面要完善個(gè)稅稅制，提高個(gè)稅收入分配的正向調(diào)節(jié)作用，從而使更多納稅人感到真正的公平。例如可以根據(jù)不同收入家庭的實(shí)際情況確定差異化的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，增加兒童撫養(yǎng)、疾病和傷亡損失等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等實(shí)行綜合累進(jìn)計(jì)稅等。另一方面，還可以要完善個(gè)人所得稅自主申報(bào)和匯算清繳制度，對(duì)高收入的特定群體加大清繳力度，普及公民“稅商”教育，讓納稅人正確的認(rèn)識(shí)稅收，準(zhǔn)確解讀稅法，依法誠(chéng)信納稅，合理安排稅收籌劃，提高稅收遵從。

第三，加大企業(yè)所得稅對(duì)特定企業(yè)的優(yōu)惠力度。

疫情發(fā)生后，國(guó)家對(duì)公益捐贈(zèng)減免企業(yè)所得稅，生產(chǎn)成本抵扣等方面及時(shí)作出了規(guī)定，這應(yīng)該屬于應(yīng)急的政策。隨著疫情有效的被控制，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策應(yīng)對(duì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面有更強(qiáng)的針對(duì)性，并考慮政策的可持續(xù)性。目前對(duì)因受疫情影響的行業(yè)造成的虧損結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間已經(jīng)延長(zhǎng)，并結(jié)合了保險(xiǎn)繳費(fèi)政策的調(diào)整，這對(duì)特定行業(yè)是有很強(qiáng)的積極意義。這是保證活下來(lái)的政策，進(jìn)一步還有要考慮是怎么發(fā)展起來(lái)問(wèn)題?？梢灶A(yù)計(jì)，這次的疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)需要一定的時(shí)間，同時(shí)要注意到，海外疫情還沒(méi)有見(jiàn)到好轉(zhuǎn)的跡象，我們?nèi)绾伪M快保證國(guó)內(nèi)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，同時(shí)要有一定的全局觀，如何全球疫情對(duì)我國(guó)而言的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。對(duì)由于疫情而受益的行業(yè)以及因?yàn)橐咔槭艿捷^大沖擊的行業(yè)一定要分類(lèi)施策，有增有減的擇機(jī)選擇稅收政策和手段，同時(shí)協(xié)同其他財(cái)政手段，爭(zhēng)取盡可能減少對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊。

熱點(diǎn)聚焦，孫玉棟、龐偉：應(yīng)對(duì)疫情穩(wěn)經(jīng)濟(jì)，對(duì)企業(yè)與個(gè)人大規(guī)模普遍性減稅是否可行。