山東省國(guó)家稅務(wù)局 魯國(guó)稅函[2010]244號(hào) 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理的意見(jiàn)

山東省國(guó)家稅務(wù)局
山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理的意見(jiàn)
魯國(guó)稅函[2010]244號(hào)

山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理的意見(jiàn)
魯國(guó)稅函[2010]244號(hào)
全文有效
2010年6月7日
各市國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：
為規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”增值稅專用發(fā)票行為，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量，深化“四個(gè)體系”建設(shè)，省局針對(duì)一般納稅人“有貨虛開(kāi)”行為的特點(diǎn)，就增值稅一般納稅人在專用發(fā)票開(kāi)具使用、存貨控制和現(xiàn)金結(jié)算等方面，特制定以下管理意見(jiàn)。
一、加強(qiáng)稅法宣傳教育, 使納稅人真正從思想上認(rèn)識(shí)到“有貨虛開(kāi)”的危害性
所謂“有貨虛開(kāi)”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人（第三者）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票行為。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財(cái)會(huì)人員、銷售人員進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和稅收法律知識(shí)的宣傳教育，有針對(duì)性地舉辦知識(shí)講座，使其了解“有貨虛開(kāi)”也是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認(rèn)識(shí)到“有貨虛開(kāi)”所帶來(lái)的危害和產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，主動(dòng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，不斷增強(qiáng)防范意識(shí)，自覺(jué)抵制虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為。
二、建立存貨控制制度，加強(qiáng)納稅人存貨核算管理
1、建立健全存貨分類明細(xì)賬。企業(yè)實(shí)物保管部門(mén)應(yīng)逐筆記錄存貨收發(fā)存明細(xì)賬，明細(xì)帳應(yīng)按存貨的規(guī)格、型號(hào)進(jìn)行具體的明細(xì)核算。存貨收發(fā)應(yīng)按存貨名稱、品種、規(guī)格、數(shù)量等信息填寫(xiě)出入庫(kù)憑證，倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)此按時(shí)登記每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，每天結(jié)出存貨的數(shù)量。企業(yè)財(cái)務(wù)核算部門(mén)應(yīng)按貨物具體品種、規(guī)格設(shè)置存貨分類明細(xì)賬，不得簡(jiǎn)單以“原材料”、“低值易耗品”“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等進(jìn)行明細(xì)核算。存貨明細(xì)賬要記賬及時(shí)，按原始憑證逐筆登記收、發(fā)數(shù)量和金額，并結(jié)出結(jié)存數(shù)，不得在月底或較長(zhǎng)時(shí)段內(nèi)一次性匯總記賬。
2、納稅人在發(fā)貨環(huán)節(jié)要建立和完善內(nèi)部控制制度。納稅人的實(shí)物保管人員在發(fā)出商品填制出庫(kù)憑證時(shí)，應(yīng)在出庫(kù)憑證（或提貨憑證）上要求領(lǐng)貨人簽字并注明身份證號(hào)碼，對(duì)上門(mén)提貨的應(yīng)在出庫(kù)（提貨）憑證上標(biāo)明運(yùn)輸車輛的號(hào)碼，同時(shí)按日向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或發(fā)貨部門(mén)開(kāi)出的出庫(kù)憑證及購(gòu)銷合同開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)單筆貨款在一萬(wàn)元以上的，銷貨方應(yīng)驗(yàn)證領(lǐng)票人的身份證，并留存復(fù)印件。有條件的企業(yè)可配備身份證識(shí)別系統(tǒng)，留存上門(mén)提貨及運(yùn)輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專用發(fā)票。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全存貨控制制度，對(duì)納稅人不按規(guī)定設(shè)置帳簿的，不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記錄核算存貨的，下達(dá)限期改正通知書(shū)，督促納稅人按規(guī)定建立健全帳簿，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十二條之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，并可按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條之規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
三、引導(dǎo)企業(yè)使用非現(xiàn)金結(jié)算，強(qiáng)化“資金流控制”
根據(jù)國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理?xiàng)l例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(diǎn)（一千元）以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項(xiàng)支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。
對(duì)銷售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金方式（含個(gè)人銀行卡，下同）結(jié)算并開(kāi)具專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量；現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開(kāi)發(fā)票行為，情節(jié)嚴(yán)重的可暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；其他行業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)除外）納稅人通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算比例超過(guò)30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情相應(yīng)核減增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量，降低納稅人專用發(fā)票開(kāi)票限額。
對(duì)購(gòu)貨方尚未支付貨款但已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在應(yīng)收帳款帳戶進(jìn)行分戶明細(xì)核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常巡查，對(duì)超過(guò)6個(gè)月尚未結(jié)算的貨款的，應(yīng)要求納稅人逐筆提供尚未結(jié)算業(yè)務(wù)的購(gòu)銷合同、出庫(kù)憑證及購(gòu)貨方領(lǐng)票人的身份證明。
四、加大處罰力度，強(qiáng)化對(duì)納稅人專用發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的管理力度，認(rèn)真落實(shí)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具使用管理規(guī)定。專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要規(guī)范專用發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容的填寫(xiě)，檢查和輔導(dǎo)納稅人按照規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票，對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等內(nèi)容必須如實(shí)填開(kāi)，納稅人購(gòu)銷品名必須一致?！柏浳锘驊?yīng)稅勞務(wù)名稱”欄應(yīng)按貨物具體品名和規(guī)格填寫(xiě)，不得填寫(xiě)貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄不能填寫(xiě)“鋼材”，而應(yīng)以鋼材小類具體品名（工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結(jié)鋼、合結(jié)鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等）填寫(xiě)，匯總開(kāi)具的必須附有《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的監(jiān)控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，逐筆開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開(kāi)具增值稅專用發(fā)票按照國(guó)家稅務(wù)總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2號(hào)令）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》行為的處罰力度，不折不扣的落實(shí)增值稅專用發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人未按照規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條、第十一條之規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格。購(gòu)貨方取得未按規(guī)定開(kāi)具的專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
五、落實(shí)商業(yè)零售領(lǐng)域全面開(kāi)票制度
凡從事商業(yè)零售經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，當(dāng)日銷售商品必須開(kāi)具發(fā)票，對(duì)小額零售業(yè)務(wù)且消費(fèi)者未索要發(fā)票部分的銷售額，可以不逐筆開(kāi)具發(fā)票，但要按日匯總開(kāi)具等額普通發(fā)票，并附銷售商品清單。
六、不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的溝通與交流，研究會(huì)計(jì)人員依法誠(chéng)信納稅從業(yè)管理的相關(guān)辦法，提高會(huì)計(jì)人員依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員違反稅法的規(guī)定、違反發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在轄區(qū)內(nèi)企業(yè)納稅人中進(jìn)行通報(bào)，并通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議等形式，依照信息交流反饋制度的規(guī)定提交財(cái)政部門(mén)處理，由財(cái)政部門(mén)視其情節(jié)的輕重，分別給予責(zé)令改正、罰款、以及吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰。通過(guò)聯(lián)合執(zhí)法，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的約束，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任心，防范“有貨虛開(kāi)”現(xiàn)象的發(fā)生。
七、推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》
在商業(yè)企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》，利用電子掃描、漢字識(shí)別和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，將進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)所涉及的增值稅專用發(fā)票、銷貨清單和電腦版增值稅普通發(fā)票進(jìn)行圖像掃描，全面獲取納稅人銷售、購(gòu)進(jìn)商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額等信息，使購(gòu)銷雙方的所有票面信息構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)發(fā)票信息庫(kù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行商品排序、分類匯總、從而快速準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析。通過(guò)對(duì)購(gòu)銷商品信息的比對(duì)，核實(shí)企業(yè)是否存在通過(guò)超范圍開(kāi)具發(fā)票的現(xiàn)象，是否存在多抵稅款的問(wèn)題，是否存在虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，從而高質(zhì)高效地開(kāi)展調(diào)查核實(shí)和納稅評(píng)估工作。
八、強(qiáng)化預(yù)警分析應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分應(yīng)用預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析功能，定期對(duì)增值稅專用發(fā)票數(shù)量變動(dòng)異常、現(xiàn)金結(jié)算占比偏高異常以及應(yīng)收（應(yīng)付）賬款變動(dòng)等指標(biāo)進(jìn)行分析，針對(duì)“有貨虛開(kāi)”的特點(diǎn)，深入分析該類納稅人指標(biāo)異常的規(guī)律，開(kāi)發(fā)應(yīng)用評(píng)估分析模版，篩選重點(diǎn)行業(yè)，實(shí)施分類評(píng)估，全面深入分析核查該類納稅人的異常疑點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅人的“有貨虛開(kāi)”等涉稅違法行為。對(duì)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有重大虛開(kāi)行為的，及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)查處。