”勞務(wù)報(bào)酬”涉稅問(wèn)題多？一文幫您搞清楚！

”勞務(wù)報(bào)酬”涉稅問(wèn)題多？一文幫您搞清楚！

內(nèi)容來(lái)源：晶晶的稅月

   對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，支付的人工費(fèi)用中除了工資薪金，最常見(jiàn)的應(yīng)該是勞務(wù)報(bào)酬，但即使是出現(xiàn)頻率很高的一個(gè)支出項(xiàng)目，許多朋友在實(shí)踐中依然存在諸多問(wèn)題，今天我們通過(guò)十個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題，徹底把勞務(wù)報(bào)酬的相關(guān)困惑解決掉。

   1、什么是勞務(wù)報(bào)酬？

     根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

   2、勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金的區(qū)別是什么？

     根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

  3、臨時(shí)工工資是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金？

    若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報(bào)納稅，若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅。

  4、勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別是什么？

     個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得，一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。

   5、公司支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬如何預(yù)扣預(yù)繳稅款？

     根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）相關(guān)規(guī)定：扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二。

   6、企業(yè)請(qǐng)老師分別在不同月份來(lái)講課，但報(bào)酬在同一個(gè)月支付的，申報(bào)個(gè)稅時(shí)是否屬于“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，合并在一起申報(bào)？

   答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。企業(yè)請(qǐng)老師分別在不同月份來(lái)講課，但報(bào)酬在同一個(gè)月支付的，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

    7、支付給自然人的勞務(wù)報(bào)酬，稅前扣除是否需要發(fā)票？

   答：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以企業(yè)列支勞務(wù)報(bào)酬，需要取得勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。如果是不超過(guò)500元的小額支出，不達(dá)增值稅起征點(diǎn)，不需要繳增值稅，可以不需要發(fā)票，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的規(guī)定，公司可以用收款憑證稅前扣除。

   8、自然人去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票時(shí)是否稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)代征個(gè)人所得稅？

      答：因?yàn)橹Ц秵挝皇莻€(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人，所以自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的時(shí)，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)稅務(wù)局不征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位）會(huì)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。

   9、支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬不超過(guò)800元的，是不是不需要申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅？

      答：不是，公司作為勞務(wù)報(bào)酬的支付方，應(yīng)履行扣繳的義務(wù)。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入未超過(guò)800元的，由于計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳時(shí)“勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報(bào)。

   10、我公司2020年5月支付非湖北地區(qū)人員劉師傅勞務(wù)報(bào)酬10300元，請(qǐng)問(wèn)代扣個(gè)稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是什么？

  【梁晶晶答】支付劉師傅勞務(wù)報(bào)酬含稅收入為10100元，不含稅收入=10100/1.01=10000元

   劉師傅應(yīng)繳納的增值稅為10000×1%=100元

   城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=100×（7%+3%+2%）=12元。【改：兩附加免，城建減半3.5元】應(yīng)代扣的個(gè)稅=（10000-3.5）*（1-20%）*20%=1598.08元

   參考1：國(guó)家稅務(wù)總局云南省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用.

   參考2：12366北京中心答復(fù)：您好，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用。

   請(qǐng)注意：從個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定中，明確規(guī)定減除附加費(fèi)用的，只有財(cái)稅【2018】164號(hào)文：“保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/font>

   一般自然人的勞務(wù)報(bào)酬并沒(méi)有明確法條規(guī)定可以扣除，但在個(gè)人所得稅自行申報(bào)表中，扣除項(xiàng)目中有一列“允許扣除的稅費(fèi)”，不知道這是否意味著全部勞務(wù)報(bào)酬的附加稅費(fèi)都可以扣除。

   在實(shí)際稅收征管中，是否可以扣除附加稅費(fèi)，看當(dāng)?shù)厥【值膱?zhí)行口徑。

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勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：
1. 設(shè)計(jì)，指按照客戶的要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。
2. 裝潢，指接受委托，對(duì)物體進(jìn)行裝飾、修鈽，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。
安裝指按照客戶要求，對(duì)各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相 連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、倮溫、油漆等工程作業(yè)。
1. 制圖，指受托按實(shí)麴或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪 制成平面圖、立體圖、透視圖等的業(yè)務(wù)。
2. 化驗(yàn)，指受托用物理或化學(xué)的方法，檢驗(yàn)物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。
3. 測(cè)試，指利用儀器儀表或其他手段代客對(duì)物品的性能和質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)試驗(yàn)的業(yè)務(wù)。
4. 醫(yī)療，指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護(hù)業(yè)務(wù)。
5. 法律，指受托擔(dān)任辯護(hù)律師、法律顧問(wèn)，撰寫(xiě)辯護(hù)詞、起訴書(shū)等法律文書(shū)的業(yè)務(wù)。
6. 會(huì)計(jì)，指受托從事會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)。
7. 咨詢，指對(duì)客戶提出的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、會(huì)計(jì)、文化等方面的問(wèn)題進(jìn)行 解答、說(shuō)明的業(yè)務(wù)。
8. 講學(xué)，指應(yīng)邀（聘）進(jìn)行講課、做報(bào)告、介紹情況等業(yè)務(wù)。
9. 新聞，指提供新聞信息、編寫(xiě)新聞消息的業(yè)務(wù)。 '
10. 廣播，指從事播音等勞務(wù)。
11. 翻譯，指受托從事中、外語(yǔ)言或文字的翻譯（包括筆譯和口譯）的業(yè)務(wù)。
12. 審稿，指對(duì)文字作品或圖形作品進(jìn)行審查、核對(duì)的業(yè)務(wù)。
13. 書(shū)畫(huà)，指按客戶要求，或自行從事書(shū)法、繪畫(huà)、題詞等業(yè)務(wù)。
14. 雕刻，指代客鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務(wù)。
15. 影視，指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中盅任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演、音響、化妝、 道具、制作、攝影等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。
16. 錄音，指用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪而 被錄音的服務(wù)。
17. 錄像，指用錄像器械代客錄制各種圖像、節(jié)目的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪被錄 像的業(yè)務(wù)。
18. 演尚，指參加戲劇、音樂(lè)、舞蹈、曲藝等文藝演出活動(dòng)的業(yè)務(wù)。
19. 表演，指從事雜技、體育、武術(shù)、健美、時(shí)裝、氣功以及其他技巧性表演活動(dòng)的 業(yè)務(wù)。
20. 廣告，指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹 燈、燈箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事 項(xiàng)，所做的宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
21. 展覽，指舉辦或參加書(shū)畫(huà)展、影展、盆景展、郵展、個(gè)人收藏品展、花鳥(niǎo)蟲(chóng)魚(yú)展 等各種展示活動(dòng)的業(yè)務(wù)。
22. 技術(shù)服務(wù)，指利用一技之長(zhǎng)而進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。
23. 介紹服務(wù)，指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目等服務(wù)的業(yè)務(wù)。
24. 經(jīng)紀(jì)服務(wù)，指經(jīng)紀(jì)人通過(guò)居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)。
25. 代辦服務(wù)，指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的各項(xiàng)事宜的業(yè)務(wù)。
26. 其他勞務(wù)，指上述列舉的28項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目之外的各種勞務(wù)。
自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員 以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí) 行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員 當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企 業(yè)和單位代扣代繳。
在實(shí)際操作過(guò)程中，還可能出現(xiàn)難以判定一項(xiàng)所得是屬于工資、薪金所得，還是屬 于勞務(wù)報(bào)酬所得的情況^>這兩者的區(qū)別在于：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活 動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的 報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得，則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。