國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局蔡杰: 協(xié)定中演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款執(zhí)行相關(guān)問題的探討

協(xié)定中演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款執(zhí)行相關(guān)問題的探討（含案例分析）

【稅收協(xié)定】協(xié)定中演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款執(zhí)行相關(guān)問題的探討（含案例分析）

《國(guó)際稅收》2019年第9期

作者：蔡杰  作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局

內(nèi)容摘要：

本文對(duì)演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的活動(dòng)范圍和征稅原則等內(nèi)容進(jìn)行了具體介紹；分演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得、演出活動(dòng)全部或部分所得由其他人收取兩種情況，對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》解讀中三個(gè)典型案例的征稅權(quán)執(zhí)行逐一分析，探討演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的落地執(zhí)行問題。關(guān)鍵詞：演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款稅收協(xié)定中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-6126(2019)09-0062-05

隨著我國(guó)對(duì)外文化交流活動(dòng)日益增多，越來越多的演藝人員和運(yùn)動(dòng)員來我國(guó)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)。為了維護(hù)所得來源國(guó)的征稅權(quán)，我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（安排）中，演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款明確，對(duì)于演藝人員和運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬原則上由來源國(guó)即其提供活動(dòng)所在國(guó)征稅。2019年1月1日新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例正式實(shí)施后，如何使演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的征稅權(quán)落地執(zhí)行？本文擬結(jié)合最新發(fā)布的相關(guān)政策進(jìn)行具體分析。

一、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款主要內(nèi)容

我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（安排）中，演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款主要包括三項(xiàng)內(nèi)容，即明確適用演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的活動(dòng)范圍、征稅原則以及有關(guān)免稅的特殊規(guī)定。

演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的總原則：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第11 號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱11 號(hào)公告）第四條是對(duì)中新稅收協(xié)定1第十七條（藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員）進(jìn)行解釋；與其他國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）的演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款與中新稅收協(xié)定第十七條（藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照11 號(hào)公告第四條規(guī)定的原則執(zhí)行。

演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍：11 號(hào)公告明確，演藝人員活動(dòng)包括演藝人員從事的舞臺(tái)、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動(dòng)，以及以演藝人員身份開展的其他個(gè)人活動(dòng)，比如演藝人員開展的電影宣傳活動(dòng)，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng)等。會(huì)議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動(dòng)，比如，外國(guó)前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會(huì)議并發(fā)言，這不屬于演藝人員活動(dòng)，但如果其在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會(huì)議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動(dòng)。另外，公告明確，演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用于電子競(jìng)技活動(dòng)。

主要征稅原則：一是演藝人員和運(yùn)動(dòng)員從事上述范圍內(nèi)活動(dòng)，對(duì)演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得的所得，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得的所得征稅，不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制；二是在演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得全部或部分由其他人（包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體）收取的情況下，如果依據(jù)演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，向演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得征稅；如果演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方不能依據(jù)其國(guó)內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則該國(guó)也可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，向收取所得的其他人就演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得征稅。

為便于理解，國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)11 號(hào)公告的解讀中列舉了三個(gè)例子，闡述不同情況下的征稅原則，分別為：

例1 ：交響樂團(tuán)的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得（本文進(jìn)一步明確：交響樂團(tuán)成員來華演出，交響樂團(tuán)成員取得的工資由樂團(tuán)在境外支付），對(duì)交響樂團(tuán)的成員和交響樂團(tuán)的征稅原則。

例2 ：在演藝人員或運(yùn)動(dòng)員受雇于締約國(guó)一方“一人公司”的情況下，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員和“一人公司”的征稅原則。

例3 ：在一些避稅安排中，演出報(bào)酬未支付給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員，而是由其他人（包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體）收取。在這種情況下，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員和“其他人”的征稅原則。

二、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得的征稅權(quán)執(zhí)行

根據(jù)11 號(hào)公告，對(duì)演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得的所得，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得的所得征稅，不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制。

為準(zhǔn)確闡述演藝人員和運(yùn)動(dòng)員取得所得的征稅權(quán)執(zhí)行，舉例說明：假設(shè)2020 年1 月1 日至3日，境外演藝人員甲以個(gè)人身份來華表演取得所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第61 號(hào)）規(guī)定，非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

三、演出活動(dòng)全部或部分所得由其他人（包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體）收取的征稅權(quán)執(zhí)行

下面對(duì)11 號(hào)公告解讀中三個(gè)典型案例的征稅權(quán)執(zhí)行問題進(jìn)行具體分析。

（一）案例1

交響樂團(tuán)的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。這種情況下的具體征稅原則：依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方對(duì)樂團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對(duì)于由交響樂團(tuán)收取但未支付給樂團(tuán)成員的部分演出報(bào)酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以對(duì)交響樂團(tuán)從演出活動(dòng)取得的利潤(rùn)征稅，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。征稅權(quán)如何行使，具體分析如下：

1.樂團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。因此，對(duì)樂團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分，我們應(yīng)該按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

根據(jù) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第35 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱35 號(hào)公告），針對(duì)“樂團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分”計(jì)算并征收個(gè)人所得稅：

（1）交響樂團(tuán)的成員境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的

根據(jù)35 號(hào)公告，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90 天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

35 號(hào)公告所稱境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。

（2）交響樂團(tuán)的成員境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90 天不滿183 天的

根據(jù)35 號(hào)公告，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90 天但不滿183 天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式二）：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

   （3）交響樂團(tuán)的成員在境內(nèi)居住累計(jì)滿183 天的年度連續(xù)不滿六年的情形境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個(gè)人，符合個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下（公式三）：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1－（當(dāng)月境外支付工資薪金÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間的境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

（4）交響樂團(tuán)的成員在境內(nèi)居住累計(jì)滿183 天的年度連續(xù)滿六年的情形在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住滿183 天的無住所居民個(gè)人，其過去在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（5）對(duì)于上述四種情況，綜合分析如下：

對(duì)境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90 天的交響樂團(tuán)的成員，根據(jù)公式一，樂團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分由于全部是境外支付，當(dāng)月境內(nèi)支付為零，當(dāng)月境內(nèi)的工資薪金收入額為零。

樂團(tuán)成員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90 天，如果對(duì)交響樂團(tuán)在境內(nèi)構(gòu)成的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（境內(nèi)雇主）采取核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，樂團(tuán)成員為境內(nèi)雇主工作取得工資薪金所得，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。當(dāng)月劃分歸屬境內(nèi)的工資薪金收入額的計(jì)算公式適用公式一，但效果等同于公式二。對(duì)劃分后非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

交響樂團(tuán)的成員境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90 天不滿183 天的。取得歸屬于境內(nèi)工作期間境內(nèi)和境外支付的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算適用公式二。

交響樂團(tuán)的成員在境內(nèi)居住累計(jì)滿183 天的年度連續(xù)不滿六年的，國(guó)內(nèi)法對(duì)境外工作期間且由境外支付的工資薪金所得免稅，當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算適用公式三。

有稅收協(xié)定（安排）且樂團(tuán)成員符合條件的，可以享受相應(yīng)受雇所得協(xié)定（安排）待遇。

2.對(duì)交響樂團(tuán)收取的演出報(bào)酬

（1）交響樂團(tuán)來華演出，即在境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。應(yīng)該對(duì)交響樂團(tuán)收取的全部演出報(bào)酬按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后，征收企業(yè)所得稅，不論交響樂團(tuán)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）查賬征收企業(yè)所得稅情況下，交響樂團(tuán)收取的演出報(bào)酬的征稅權(quán)執(zhí)行：

交響樂團(tuán)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額= 全部演出報(bào)酬- 樂團(tuán)成員歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得及其他企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出等。

（3）核定征收企業(yè)所得稅情況下，交響樂團(tuán)收取的演出報(bào)酬的征稅權(quán)執(zhí)行：

應(yīng)該對(duì)交響樂團(tuán)收取的全部演出報(bào)酬征收企業(yè)所得稅。交響樂團(tuán)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19 號(hào)）規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

（二）案例2

在演藝人員或運(yùn)動(dòng)員受雇于締約國(guó)一方“一人公司”的情況下，演藝人員來華演出，具體征稅原則：

1.如果我國(guó)的國(guó)內(nèi)法將該“一人公司”視為我國(guó)的非居民企業(yè)納稅人，則處理方式與上述交響樂團(tuán)的情形一致，分別對(duì)個(gè)人和公司就其取得的演出報(bào)酬的部分征稅。

2.如果我國(guó)的國(guó)內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體，即將其收取的演出報(bào)酬視為全部由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國(guó)可以對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就演出活動(dòng)產(chǎn)生的全部所得征稅，不考慮報(bào)酬是否確實(shí)支付給上述個(gè)人。

以上兩種情況的具體征稅權(quán)執(zhí)行，分別按照上述交響樂團(tuán)及演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得的情形操作。

（三）案例3

演出報(bào)酬未支付給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員，而是由其他人收?。ㄆ渌税▊€(gè)人、公司和其他團(tuán)體；為便于后續(xù)分析并與上述案例1、案例2 有所區(qū)別，本文同時(shí)認(rèn)為，如果其他人為公司和其他團(tuán)體的，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員為公司和其他團(tuán)體的非雇員）情況下，具體征稅原則：

1.從我國(guó)的角度，如果依據(jù)我國(guó)國(guó)內(nèi)法的反避稅規(guī)則，可以將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，我國(guó)可以根據(jù)國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就該筆所得征稅。

具體征稅權(quán)的執(zhí)行：按照上述演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得操作。

2.從我國(guó)的角度，如果我國(guó)國(guó)內(nèi)法沒有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，我國(guó)可以根據(jù)國(guó)內(nèi)法，向收取所得的其他人征稅。如果所得由公司或其他團(tuán)體收取，該國(guó)征稅不受中新稅收協(xié)定第七條（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）規(guī)定的限制，如果所得由個(gè)人收取，該國(guó)征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制。

具體征稅權(quán)的執(zhí)行：如果其他人為個(gè)人的，按照上述演藝人員和運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得操作。如果其他人為公司或其他團(tuán)體的，具體分析如下：

查賬征收企業(yè)所得稅情況下，按照查賬征收要求，對(duì)全部演出報(bào)酬準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

核定征收企業(yè)所得稅情況下，公司或其他團(tuán)體收取的演出報(bào)酬的征稅權(quán)執(zhí)行：

境外公司或其他團(tuán)體取得了演出報(bào)酬，因合理理由，未支付勞務(wù)報(bào)酬給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員，符合國(guó)稅發(fā)〔2010〕19 號(hào)文件規(guī)定的，核定其應(yīng)納稅所得額。需要說明的是，其他條件相同的情況下，未支付勞務(wù)報(bào)酬情形所核定計(jì)算境外公司或其他團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該比支付勞務(wù)報(bào)酬的情形高。

但是，不支付演出報(bào)酬給非雇員的演藝人員或運(yùn)動(dòng)員，又無正當(dāng)理由的，這種情況是不合理的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 文化部關(guān)于印發(fā)〈演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕171 號(hào)）規(guī)定，申報(bào)的演職員報(bào)酬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在查賬核實(shí)的基礎(chǔ)上，依據(jù)演出報(bào)酬總額、演職員分工、演員演出通常收費(fèi)額等情況核定演職員的應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人據(jù)此扣繳稅款。

A Research on the Implementation of Treaty Article ConcerningArtistes and SportsmenJie Cai

Abstract: The paper gives a detailed introduction to the scopeof activities and tax principles of the artistes and sportsmen treaty article.Based on the following two situations, i.e. the income is obtained directly orindirectly by artistes and sportsmen, and total or part of income derived fromperformances is collected by others, the paper analyses the taxing rights ofthree typical cases mentioned in the interpretation note of the State TaxationAdministration Announcement Concerning Several Issues of Treaty Implementation.Finally, the paper discusses the implementation of the artistes and sportsmenarticle.

Key words: Artistes and sportsmen article Tax treaty

1 即 《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。