國家稅務(wù)總局 國稅發(fā)[1995]192號 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知

國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知
國稅發(fā)[1995]192號

  
  【注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）文件規(guī)定，本文第一條的 （二）、（四）、（五）于2006年4月30日失效。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號），本文第一條的（一）第1項“（固定資產(chǎn)除外）”自2009年2月2日起失效。】
  
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
  
  為了保證增值稅順利實施，經(jīng)全國加強增值稅管理經(jīng)驗交流會議討論，現(xiàn)就加強增值稅征收管理有關(guān)問題通知如下：
  
  一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題
  
  （一）運輸費用進(jìn)項稅額的折扣
  
  1.準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。根據(jù)法規(guī)，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普六發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物遠(yuǎn)輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票?！敬藯l款失效】
  
  2.準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。
  
  3.納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。
  
  （二）商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物折扣進(jìn)項稅額的手續(xù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）的法規(guī)，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物其進(jìn)項稅額的抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物付款后才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限。在納稅人申報抵扣進(jìn)項稅額時，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈和分配貨物的合同或證明材料?！敬藯l款失效】
  
  （三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。
  
  （四）分期付款方式購進(jìn)貨物的抵扣時間。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方是先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期支付款項的情況，其進(jìn)項稅額的抵扣時間應(yīng)在所有款項支付完畢后，才能夠申報抵扣該貨物的進(jìn)項稅額?！敬藯l款失效】
  
  （五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除并在該進(jìn)項發(fā)票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進(jìn)項稅額申報抵扣?！敬藯l款失效】
  
  二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的法規(guī)給予處罰，對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。
  
  三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
  
  四、關(guān)于日用“衛(wèi)生用藥”的適用稅率問題用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等），不屬于增值稅“農(nóng)藥”的范圍，應(yīng)按17％的稅率征稅。
  
抄送：沈陽、長春、哈爾濱、南京、武漢、廣州、成都、西安市國家稅務(wù)局。
  
  一九九五年十月十八日
  
  
  

附件：
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知
中華人民共和國稅收征收管理法
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知
國家稅務(wù)總局公告2016年第34號(3).docx