國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào) 最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋

最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋
國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào)

  為正確執(zhí)行《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），依法懲 治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪，現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問(wèn)題解釋如下：

  一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

  具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：

  （1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

  （2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

  （3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

  虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

  （1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；

  （2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

  虛開(kāi)稅款數(shù)額如萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

  （1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；

  （2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

  （3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

  利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn) 元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給 國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

  虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開(kāi)的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

  利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國(guó)家稅款的，仍應(yīng) 依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

  二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

  偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類(lèi)推 。下同）累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

  偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán) 重情節(jié)”：

  （1）違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的；

  （2）偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的；

  （3）造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

  偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他 特別嚴(yán)重情節(jié)”：

  （1）違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的；

  （2） 偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬(wàn)元以上的；

  （3）偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

  （4）造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

  偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量特別巨大” ；具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：

  （1）違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的；

  （2）因偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取100萬(wàn)元以上的；

  （3）給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的；

  （4）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大，又具有特別嚴(yán)重情節(jié)，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的， 應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

  偽造并出售同一宗增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。

  變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的，按照偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為處理。

  三、根據(jù)《決定》第三條規(guī)定，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

  非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。

  四、根據(jù)《決定》第四條規(guī)定，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造的增值 稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

  非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

  非法購(gòu)買(mǎi)真、偽兩種增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

  五、根據(jù)《決定》第五條規(guī)定，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票罪，依照《決定》第一條的規(guī)定處罰 。

  “用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā) 票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。

  六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成非法制 造專(zhuān)用發(fā)票罪或出售非法制造的專(zhuān)用發(fā)票罪。

  偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰；偽造、擅自制 造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200分以上的，屬于“數(shù)量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、 擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數(shù)量特別巨大”。

  七、盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上，或者其他發(fā)票50份以上的；詐騙增值稅專(zhuān)用發(fā)票或 者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上，或者其他發(fā)票100份以上的，依照刑法第一百五十一條的規(guī)定處罰。

  盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票250份以上，或者其他發(fā)票500份以上的；詐騙增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者 可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票500份以上，或者其他發(fā)票1000份以上的，依照刑法第一百五十二條的規(guī)定處罰。

  盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他發(fā)票情節(jié)特別嚴(yán)重的，依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于嚴(yán)懲嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的罪犯的決定》第一條第 （一）項(xiàng)的規(guī)定處罰。

  盜竊、詐騙增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他發(fā)票后，又實(shí)施《決定》規(guī)定的虛開(kāi)、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。




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全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定
全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定

國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào) 最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋。