端午節(jié)的粽子，如何進(jìn)行財稅處理？

端午節(jié)是我國最重要和最有代表性的傳統(tǒng)節(jié)日之一，每到端午，大家是不是首先想到的就是吃粽子。不過，在吃粽子的同時，讓我們也來關(guān)注一下有關(guān)粽子的財稅處理。 我們分四種情況來分析：一是自產(chǎn)的粽子送給客戶；二是自產(chǎn)的粽子發(fā)給職工；三是外購的粽子送給客戶；四是外購的粽子發(fā)給職工。

一、自產(chǎn)的粽子送給客戶

【會計處理】

借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費/管理費用—業(yè)務(wù)招待費

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【增值稅】視同銷售，按最近時期同類貨物平均售價確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時間是贈送粽子的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第一項規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【企業(yè)所得稅】應(yīng)視同銷售，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，按廣告宣傳費或業(yè)務(wù)招待費稅前限額扣除。

政策依據(jù)：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

5、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【個人所得稅】如果是無附加條件的贈送給客戶，按“偶然所得”代扣代繳客戶的個人所得稅；如果是銷售商品或提供服務(wù)的同時贈送，不代扣代繳個稅。

政策依據(jù)：1、《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：(1) 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；(2) 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；(3) 企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、自產(chǎn)的粽子發(fā)給職工

【會計處理】

決定發(fā)放給員工作為福利時：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【增值稅】視同銷售，按最近時期同類粽子的平均銷售價格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時間是贈送粽子的當(dāng)天。

政策依據(jù)：1、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第五項，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應(yīng)視同銷售貨物。

2、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第一項規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

3、條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【企業(yè)所得稅】視同銷售，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，作為職工福利費稅前限額扣除。

政策依據(jù)：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【個人所得稅】單位發(fā)放的實物福利，應(yīng)并入個人當(dāng)月工資薪金所得扣繳個人所得稅。如果沒有直接發(fā)放給員工，而是在食堂用餐時免費提供給職工食用，不代扣個稅。

政策依據(jù)：1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

3、《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》有關(guān)回復(fù)，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

三、外購的粽子送給客戶

【會計處理】

借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費/管理費用—業(yè)務(wù)招待費

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【增值稅】視同銷售，按購進(jìn)價格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時間是贈送粽子的當(dāng)天。

1、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物。

2、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第二項規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3、條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【企業(yè)所得稅】視同銷售，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，按廣告宣傳費或業(yè)務(wù)招待費稅前限額扣除。

政策依據(jù)（同自產(chǎn)粽子送客戶、略）

【個人所得稅】如果是無附加條件的贈送給客戶，按“偶然所得”代扣代繳客戶的個人所得稅；如果是銷售商品或提供服務(wù)的同時贈送，不代扣代繳個稅。

政策依據(jù)（同自產(chǎn)粽子送客戶、略）

四、外購的粽子發(fā)給職工

【會計處理】

購進(jìn)時：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

決定以購進(jìn)粽子發(fā)放給職工作為福利：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

實際發(fā)放給職工：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

【增值稅】不得抵扣或進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十條第一項，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【企業(yè)所得稅】視同銷售，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，作為職工福利費稅前限額扣除。

政策依據(jù)：（同自產(chǎn)粽子發(fā)放給員工、略）

【個人所得稅】單位發(fā)放的實物福利，應(yīng)并入個人當(dāng)月工資薪金所得扣繳個人所得稅。如果沒有直接發(fā)放給員工，而是在食堂用餐時免費提供給職工食用，不代扣個稅。

政策依據(jù)：（同自產(chǎn)粽子發(fā)放給員工、略）

總之，這四種情形，看起來很復(fù)雜，其實歸納一下并不難。

從增值稅來看，除了外購粽子發(fā)給員工，是進(jìn)項稅不得抵扣或進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，其余三種情形都是做視同銷售處理。

從企業(yè)所得稅來看：這四種情形都需要視同銷售，只是稅前扣除的項目有所不同。

從個人所得稅來看：不附加任何條件贈送客戶，是偶然所得；銷售時附贈，不代扣個稅；發(fā)放給職工個人，按工資薪金所得扣稅，集體享用，不代扣個稅。

END

來源：小穎言稅；晶晶亮的稅月二次整理

學(xué)習(xí)了，轉(zhuǎn)給身邊的財務(wù)小伙伴看看！

get到了，原來里面有大學(xué)問～