【2019年11月28日】備查取代備案好比地鐵取消安檢-國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)公告的麻辣解讀

向境外支付服務(wù)費(fèi)以及股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款等等，稅務(wù)機(jī)關(guān)簡稱為非貿(mào)易付匯。非貿(mào)易付匯過程中，境內(nèi)支付方往往要代扣代繳境外收款方的稅款，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將境內(nèi)支付方稱為扣繳義務(wù)人，境外收款方稱為非居民納稅人。付款和扣繳稅的過程就像是送了一個(gè)包裹，但這個(gè)包裹里邊兒保不準(zhǔn)就有雷，這個(gè)雷就是稅收協(xié)定待遇。
  

  
稅收協(xié)定待遇能讓非居民納稅人少交稅款，同時(shí)也是一顆雷，原因在于稅收協(xié)定待遇太復(fù)雜。首先稅收協(xié)定有好多條款，常設(shè)機(jī)構(gòu)條款、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款、利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)條款、財(cái)產(chǎn)收益條款等等，到底適用哪一條？這是很專業(yè)的工作，一般人做不來，非要做八成要出錯(cuò)。第二，適用協(xié)定待遇要滿足先決條件，比如說境外收款方必須是稅收協(xié)定締約國的稅務(wù)居民，有時(shí)還要是受益人。這幾個(gè)字就不解釋了，不明覺厲就對(duì)了。第三，適用稅收協(xié)定還很可能是避稅安排的結(jié)果，也就是說可能有貓膩。所以，適用協(xié)定待遇，一方面是少交稅，另一方面就是拿著一顆雷。
  

  此前非貿(mào)易付匯適用稅收協(xié)定待遇，要在稅務(wù)局做一個(gè)備案。所謂備案就是提交相關(guān)資料給稅局，讓稅局把一道關(guān)。這就相當(dāng)于上地鐵之前所有的包裹要過一下安檢。天天過安檢誰都會(huì)煩，但是假如真取消了安檢，也會(huì)覺得沒有安全感。現(xiàn)在國家稅務(wù)總局發(fā)布了2019年第35號(hào)公告，修改了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》，把備案制改成了備查制，就相當(dāng)取消了安檢。也就是說從今往后，稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)資料，扣繳義務(wù)人不用提交給稅局，而是自己保留著，等稅局要看的時(shí)候再提供。這個(gè)包裹里面有雷沒雷，當(dāng)時(shí)不知道，知道的時(shí)候可能已經(jīng)晚了。
  

  誰都不希望自己手里有顆雷。所以境內(nèi)外雙方簽訂合同時(shí)，就要?jiǎng)右恍┬乃?。有一種合同條款，是約定非居民納稅人承擔(dān)稅負(fù)，換句話說就是說合同約定稅前金額。這種條款當(dāng)然有一個(gè)前提就是境內(nèi)付款方處于強(qiáng)勢(shì)地位。按現(xiàn)在這個(gè)35號(hào)公告，境外收款方也就是非居民納稅人提供稅收協(xié)定待遇相關(guān)資料，境內(nèi)付款方也就是扣繳義務(wù)人接收資料時(shí)做一形式上的審查，然后留存相關(guān)資料，直到稅務(wù)局需要的時(shí)候提交上去就萬事大吉了。非居民納稅人是否適用稅收協(xié)定待遇？資料上已經(jīng)寫明了，扣繳義務(wù)人根據(jù)資料上的主張扣繳稅款就好了，反正是對(duì)方承擔(dān)。即使出現(xiàn)了不該適用稅收協(xié)定待遇而非居民納稅人主張適用稅收協(xié)定待遇，從而造成扣繳義務(wù)人少扣繳稅款的情況，稅務(wù)也去找非居民納稅人追繳稅款，扣繳義務(wù)人平安無事。
  

  但是非居民納稅人和扣繳義務(wù)人是一對(duì)冤家。一方好過另一方就難過。非居民納稅人會(huì)擔(dān)心扣繳義務(wù)人出于看熱鬧不嫌事大的心態(tài)，扣繳稅款時(shí)不盡心盡力，多扣稅款，因此不想簽訂前面那種條款。如果非居民納稅人足夠強(qiáng)勢(shì)，會(huì)要求在合同中約定所有的扣繳稅款由扣繳義務(wù)人承擔(dān)，換句話說就是在合同中約定稅后金額。這種情況下非居民納稅人和扣繳義務(wù)人成了一根繩上拴兩只螞蚱，誰也脫不掉。一方面，假設(shè)事后過了幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為稅收協(xié)定待遇有問題，要補(bǔ)繳稅款，也會(huì)直接找非居民納稅人。非居民納稅人如果承認(rèn)少交了稅款，也只能先補(bǔ)繳稅款，然后再去根據(jù)合同向扣繳義務(wù)人索賠，前提是合同中約定有稅款索賠條款。另一方面，扣繳義務(wù)人這時(shí)當(dāng)然希望非居民納稅人積極配合稅局提交資料，證明協(xié)定待遇正確，稅款沒有少繳，同時(shí)也會(huì)擔(dān)心非居民納稅人本著看熱鬧不嫌事大的心態(tài)，輕率地繳納了稅款然后向他來索賠。這就像地鐵取消安檢，結(jié)果誰也不省心。
  

  這個(gè)困局有解嗎？有。方案之一是自行安檢，即境內(nèi)付款方和境外收款方各自聘請(qǐng)稅務(wù)專家審核合同條款，對(duì)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)約定清楚，包括稅款的承擔(dān)、資料的提供義務(wù)、后續(xù)的配合義務(wù)等等。但是，計(jì)劃趕不上變化，風(fēng)險(xiǎn)總是存在。如果境內(nèi)付款方足夠強(qiáng)勢(shì)，或者境外收款方相當(dāng)不放心，這時(shí)候就可以考慮方案之二，即私家車方案。具體做法是，境外收款方在中國境內(nèi)成立一個(gè)子公司，讓這個(gè)子公司在境內(nèi)向境內(nèi)付款方收款，然后付匯給境外公司。這樣，非貿(mào)易付匯就變成了境外收款方與自己的子公司之間的交易，就會(huì)很認(rèn)真的去掃雷。相信采取這個(gè)方案的會(huì)大有人在，今后道路上會(huì)更加擁擠。
  

  

附：35號(hào)文件原文
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)
  
為深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，國家稅務(wù)總局制定了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
  
特此公告。
  
附件：非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表
  
國家稅務(wù)總局
2019年10月14日
  
非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法
  
第一章總則
第一條為執(zhí)行中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）和國際運(yùn)輸協(xié)定稅收條款，規(guī)范非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱“國內(nèi)稅收法律規(guī)定”）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
  
第二條在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇的，適用本辦法。
  
第三條非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。
  
第四條本辦法所稱非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人。
  
本辦法所稱協(xié)定包括稅收協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定。國際運(yùn)輸協(xié)定包括中華人民共和國政府簽署的航空協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定、道路運(yùn)輸協(xié)定、汽車運(yùn)輸協(xié)定、互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函以及其他關(guān)于國際運(yùn)輸?shù)膮f(xié)定。
  
本辦法所稱協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
  
本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。
  
本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人在中國的納稅義務(wù)負(fù)有征管職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  


第二章協(xié)定適用和納稅申報(bào)
第五條非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報(bào)時(shí)報(bào)送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》（見附件），并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
  
第六條在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
  
扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實(shí)將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》作為扣繳申報(bào)的附表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  
非居民納稅人未主動(dòng)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》給扣繳義務(wù)人或填報(bào)信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。
  
第七條本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料包括：
（一）由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；
  
（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
  
（三）享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；
  
（四）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
  
第八條非居民納稅人對(duì)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》填報(bào)信息和留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
  
第九條非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。
  
第十條非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款，同時(shí)提交本辦法第七條規(guī)定的資料。
  
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。
  
第十一條非居民納稅人享受協(xié)定待遇留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的期限保存。
  
第三章稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理
第十二條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)非居民納稅人享受協(xié)定待遇開展后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行協(xié)定，防范協(xié)定濫用和逃避稅風(fēng)險(xiǎn)。
  
第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。
  
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實(shí)工作過程中，發(fā)現(xiàn)依據(jù)本辦法第七條規(guī)定的資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供相關(guān)資料并配合調(diào)查。
  
第十四條本辦法規(guī)定的資料原件為外文文本的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本，并對(duì)中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。
  
非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料復(fù)印件，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件的，應(yīng)報(bào)驗(yàn)原件。
  
第十五條非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)其是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
  
第十六條非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，除因扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào)外，視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下，稅款延遲繳納期限自扣繳申報(bào)享受協(xié)定待遇之日起計(jì)算。
  
第十七條扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào)，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任，并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。
  
第十八條依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，非居民納稅人未依法繳納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該非居民納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民納稅人的應(yīng)納稅款。
  
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實(shí)工作過程中，發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民納稅人是否可以享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。
  
第二十條本辦法第十條所述查實(shí)時(shí)間不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供資料、個(gè)案請(qǐng)示、相互協(xié)商、情報(bào)交換的時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)因上述原因延長查實(shí)時(shí)間的，應(yīng)書面通知退稅申請(qǐng)人相關(guān)決定及理由。
  
第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。
  
第二十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)非居民納稅人不當(dāng)享受協(xié)定待遇情況建立信用檔案，并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。
  
第四章附則
第二十三條協(xié)定與本辦法規(guī)定不同的，按協(xié)定執(zhí)行。
  
第二十四條非居民納稅人需要享受內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排待遇的，按照本公告執(zhí)行。
  
第二十五條本辦法自2020年1月1日起施行。《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）同時(shí)廢止。