碳交易稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異問題研析

　　作者：林溪發(fā) (廈門大學(xué)管理學(xué)院)

　　我國現(xiàn)階段的碳交易以碳排放權(quán)交易和溫室氣體自愿減排交易為主。納入全國碳排放權(quán)交易市場的重點(diǎn)排放企業(yè)及其他符合規(guī)定的企業(yè)，在進(jìn)行碳交易時(shí)均應(yīng)按相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理和會計(jì)處理。但是，碳交易在稅務(wù)處理和會計(jì)處理方面存在的差異給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來不少困擾。比如，企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值的差異，不僅加大了企業(yè)納稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力，還增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管風(fēng)險(xiǎn)。又如，增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別的差異，降低了增值稅申報(bào)準(zhǔn)確率，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)核查難度。為此，建議縮小企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值的差異，以促進(jìn)兩者趨同；并加強(qiáng)增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別差異的稅收監(jiān)管，以防止稅源流失。

　　一、碳交易基本情況介紹

　　為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，我國政府已經(jīng)制定一系列政策措施，其中碳交易制度的構(gòu)建被視為關(guān)鍵一環(huán)。根據(jù)《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》、《溫室氣體自愿減排交易管理辦法》(生態(tài)環(huán)境部、市場監(jiān)管總局令第31號)等，碳交易主要包括碳排放權(quán)交易和溫室氣體自愿減排交易兩種形式。我國的碳交易市場包括全國碳排放權(quán)交易市場和全國溫室氣體自愿減排交易市場，分別涉及碳排放配額和國家核證自愿減排量兩類產(chǎn)品。

　　《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》第七條第一款規(guī)定，納入全國碳排放權(quán)交易市場的溫室氣體重點(diǎn)排放單位以及符合國家有關(guān)規(guī)定的其他主體可以參與碳排放權(quán)交易。為便于分析比較，本文將發(fā)生碳排放權(quán)交易的企業(yè)區(qū)分為重點(diǎn)排放企業(yè)和非重點(diǎn)排放企業(yè)。重點(diǎn)排放企業(yè)包括被納入全國碳排放權(quán)交易市場的發(fā)電、鋼鐵、水泥、鋁冶煉四個(gè)行業(yè)企業(yè)。非重點(diǎn)排放企業(yè)包括其余未被納入全國碳排放權(quán)交易市場的排放企業(yè)和非履約機(jī)構(gòu)。重點(diǎn)排放企業(yè)持有碳排放配額，主要用于履約排放，履約完成后可出售剩余配額。未納入全國碳排放權(quán)交易市場的排放企業(yè)持有碳排放配額用于履約排放，履約完成后可出售剩余配額。比如，目前汽車制造業(yè)企業(yè)尚未納入全國碳排放權(quán)交易市場，但有些已參與碳排放權(quán)交易。非履約機(jī)構(gòu)持有碳排放配額的主要目的是用于出售，即基于交易目的進(jìn)行碳排放權(quán)資產(chǎn)投資。目前，國內(nèi)多家券商獲得參與碳排放權(quán)交易的資格，其自營業(yè)務(wù)可在境內(nèi)合法交易場所參與碳排放權(quán)交易。

　　企業(yè)發(fā)生碳交易業(yè)務(wù)，因適用的稅收法律法規(guī)和會計(jì)處理規(guī)定不一致導(dǎo)致企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值、增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別等方面存在差異。下文以碳排放配額交易為例，對碳交易業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異存在的問題進(jìn)行分析。

　　二、碳交易稅務(wù)處理和會計(jì)處理分析

　　(一)碳交易的稅務(wù)處理分析

　　企業(yè)發(fā)生碳排放配額交易業(yè)務(wù)，須繳納增值稅及附加、企業(yè)所得稅及印花稅等稅費(fèi)。因篇幅限制且附加稅費(fèi)及印花稅數(shù)額較小，本文主要就碳交易的增值稅和企業(yè)所得稅處理展開分析。

　　1.碳交易的增值稅處理分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2025年2月7日發(fā)布的關(guān)于碳排放權(quán)交易等適用增值稅政策的執(zhí)行口徑的答復(fù)，企業(yè)發(fā)生碳排放配額交易，應(yīng)按銷售“無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)—配額”計(jì)算繳納增值稅，適用6%稅率。

　　2.碳交易的企業(yè)所得稅處理分析。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例等相關(guān)政策文件，企業(yè)取得碳排放配額應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)取得碳排放配額應(yīng)區(qū)分不同的取得方式分別確定碳排放配額的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中：購入取得的碳排放配額以購買日實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款(包括交易手續(xù)費(fèi)等)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；無償取得的碳排放配額，若取得時(shí)未支付相關(guān)稅費(fèi)的，其計(jì)稅基礎(chǔ)按照零計(jì)算。企業(yè)發(fā)生碳排放配額交易計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，主要涉及以下兩個(gè)環(huán)節(jié)。一是出售碳排放配額。企業(yè)出售碳排放配額取得的收入，需按規(guī)定計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是自愿注銷購入的碳排放配額。企業(yè)自愿注銷購入取得的碳排放配額，應(yīng)按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)等相關(guān)文件規(guī)定，在注銷年度以注銷配額的計(jì)稅基礎(chǔ)作為資產(chǎn)損失的稅收金額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(二)碳交易的會計(jì)處理分析

　　1.重點(diǎn)排放企業(yè)。重點(diǎn)排放企業(yè)發(fā)生碳交易時(shí)，適用財(cái)政部印發(fā)的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會〔2019〕22號)進(jìn)行會計(jì)處理。重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得的碳排放配額，取得時(shí)無需進(jìn)行賬務(wù)處理；若將其用于履約排放或自愿注銷，也無需作會計(jì)處理；若用于出售，則按出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等)，貸記“營業(yè)外收入”科目。重點(diǎn)排放企業(yè)通過購買取得的碳排放配額，應(yīng)記入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”會計(jì)科目，作為其他流動資產(chǎn)，按照取得成本(歷史成本)進(jìn)行初始計(jì)量。重點(diǎn)排放企業(yè)將購買的碳排放配額用于履約排放或自愿注銷的，應(yīng)將使用或注銷的碳排放配額對應(yīng)的賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目；將購買的碳排放配額用于出售的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等)與所出售配額的賬面余額的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。

　　2.非重點(diǎn)排放企業(yè)。我國目前尚未就非重點(diǎn)排放企業(yè)碳交易的會計(jì)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。實(shí)務(wù)中，非重點(diǎn)排放企業(yè)根據(jù)持有碳排放配額的目的，分別通過存貨、無形資產(chǎn)、碳排放權(quán)資產(chǎn)等科目進(jìn)行會計(jì)核算，碳排放配額的會計(jì)處理方法未能統(tǒng)一。碳排放配額作為一項(xiàng)資產(chǎn)，非重點(diǎn)排放企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測試；若發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　三、碳交易稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異及導(dǎo)致的問題

　　企業(yè)碳交易的稅務(wù)處理與會計(jì)處理因依據(jù)的政策規(guī)定不同，其稅務(wù)處理與會計(jì)處理存在差異。這種差異可能導(dǎo)致出現(xiàn)稅收征納合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等問題。

　　(一)碳交易企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定差異及導(dǎo)致的問題

　　1.碳交易企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定存在的差異分析。

       重點(diǎn)排放企業(yè)通過購買取得的碳排放配額，其后續(xù)計(jì)量無需計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定不存在差異。因此，本文僅分析非重點(diǎn)排放企業(yè)購買取得的碳排放配額，其企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定存在的差異。非重點(diǎn)排放企業(yè)通過購買取得的碳排放配額，在企業(yè)所得稅處理時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)政策文件，應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，碳排放配額持有期間資產(chǎn)增值或者減值不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)；會計(jì)上計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。在會計(jì)處理時(shí)，非重點(diǎn)排放企業(yè)購買取得的碳排放配額按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日若發(fā)生減值的，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即碳排放配額資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為其取得成本扣除需計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額。

　　2.企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定存在的差異導(dǎo)致的問題分析。

　　一是加大企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。非重點(diǎn)排放企業(yè)計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整增加；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的碳排放配額按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用于履約排放或轉(zhuǎn)讓的，此前已計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備在履約或轉(zhuǎn)讓年度可以稅前扣除，非重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)在該年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整減少。比如：非重點(diǎn)排放企業(yè)A公司于2024年12月31日對結(jié)存的50萬噸碳排放配額進(jìn)行減值測試，會計(jì)上計(jì)提了碳排放配額減值準(zhǔn)備420萬元；2025年A公司將按規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到2025年度的上述結(jié)存的50萬噸碳排放配額出售。在企業(yè)所得稅處理時(shí)：A公司會計(jì)上計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備不能在2024年度企業(yè)所得稅稅前扣除，在辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)就該減值準(zhǔn)備作納稅調(diào)增420萬元；2025年A公司實(shí)際處置該配額計(jì)算稅務(wù)處置損益時(shí)，該配額對應(yīng)的減值準(zhǔn)備可在稅前扣除，在辦理2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額420萬元。這一番跨年度的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整操作，增加了非重點(diǎn)排放企業(yè)納稅申報(bào)的工作量和復(fù)雜程度，以及由于未及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行納稅調(diào)整需要承擔(dān)的企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，易引發(fā)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

　　碳排放配額作為一種特定領(lǐng)域資產(chǎn)，非重點(diǎn)排放企業(yè)持有它的主要目的是用于履約排放或出售。其在損失實(shí)際發(fā)生前計(jì)提的減值準(zhǔn)備屬于特定資產(chǎn)的準(zhǔn)備金。若與一般企業(yè)(金融保險(xiǎn)企業(yè)除外)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金同等對待，即計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除(需調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額)，而在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除(調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額)，可能導(dǎo)致非重點(diǎn)排放企業(yè)無法在損失實(shí)際發(fā)生前通過合理計(jì)提準(zhǔn)備金減少應(yīng)納稅所得額，難以避免未來潛在損失真正發(fā)生時(shí)引發(fā)的企業(yè)所得稅稅負(fù)大幅波動，增加了因稅會差異導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并加劇了企業(yè)持有配額的成本和市場波動風(fēng)險(xiǎn)。最終，這既不利于通過稅收調(diào)節(jié)機(jī)制引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源流向碳交易環(huán)節(jié)，也不利于國家鼓勵(lì)碳排放政策的貫徹執(zhí)行(孫永平 等，2025)。

　　二是加大企業(yè)資金壓力。非重點(diǎn)排放企業(yè)購買碳排放配額金額較大，需占用大量資金。當(dāng)碳排放配額出現(xiàn)減值跡象或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，這些減值損失不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，非重點(diǎn)排放企業(yè)需在當(dāng)年納稅調(diào)整中增加應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致繳納更多企業(yè)所得稅，加重稅收負(fù)擔(dān)。在資金占用和減值風(fēng)險(xiǎn)的雙重壓力下，非重點(diǎn)排放企業(yè)還需應(yīng)對前期納稅資金需求增加，無法釋放更多資金用于購買配額。這不僅不利于鼓勵(lì)企業(yè)參與碳交易，還可能削弱企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，不利于促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展(高利紅 等，2025)。

　　三是加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管風(fēng)險(xiǎn)。非重點(diǎn)排放企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定存在的差異，使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確比對碳排放配額企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值的信息，需要綜合考慮納稅調(diào)整情況等，稅收征管復(fù)雜性有所增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查轉(zhuǎn)讓碳排放配額應(yīng)納稅所得額的難度加大，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)非重點(diǎn)排放企業(yè)納稅申報(bào)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)漏之處，不利于提升稅收征管質(zhì)效。

　　(二)碳交易增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別認(rèn)定差異及導(dǎo)致的問題

　　1.碳交易增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別認(rèn)定差異分析。增值稅處理時(shí)，企業(yè)銷售碳排放配額，其增值稅適用稅目認(rèn)定為銷售無形資產(chǎn)，適用增值稅稅率為6%。會計(jì)處理時(shí)，重點(diǎn)排放企業(yè)外購、銷售、結(jié)存的碳排放配額均通過“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目核算，其資產(chǎn)類別認(rèn)定為其他流動資產(chǎn)；非重點(diǎn)排放企業(yè)因持有碳排放配額的目的不同，其資產(chǎn)類別可能被認(rèn)定為存貨、其他流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　2.碳交易增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別認(rèn)定差異存在問題的分析。

　　一是降低企業(yè)增值稅申報(bào)的準(zhǔn)確率，加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行碳交易時(shí)，增值稅適用稅目為銷售無形資產(chǎn)，稅率為6%；但在會計(jì)處理中，碳排放配額可能被分類為存貨、其他流動資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。若會計(jì)資產(chǎn)類別為存貨或其他流動資產(chǎn)，企業(yè)可能錯(cuò)誤認(rèn)定銷售碳排放配額屬于銷售貨物，進(jìn)而按13%稅率計(jì)算繳納增值稅。這不僅增加了企業(yè)判斷適用稅率的難度，降低了碳交易業(yè)務(wù)增值稅申報(bào)的準(zhǔn)確率，還可能使企業(yè)因申報(bào)錯(cuò)誤而多繳增值稅。

　　二是加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管風(fēng)險(xiǎn)。碳交易增值稅申報(bào)和會計(jì)處理存在的較大差異，可能影響稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確比對企業(yè)碳排放配額持有、出售環(huán)節(jié)稅務(wù)和會計(jì)信息，進(jìn)而增加企業(yè)碳排放配額交易增值稅的核查難度。比如，重點(diǎn)排放企業(yè)出售碳排放配額，會計(jì)處理時(shí)按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等)與所出售配額的賬面余額的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目，而增值稅申報(bào)應(yīng)按照碳排放配額應(yīng)稅收入計(jì)算，該應(yīng)稅收入與“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目記載的金額不一致且存在較大差異，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)比對收入金額，加大碳排放交易增值稅征管風(fēng)險(xiǎn)。另外，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》(2024年修訂)中的“A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》填報(bào)說明”規(guī)定，“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時(shí)，會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計(jì)制度計(jì)算”?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策未對碳排放配額適用資產(chǎn)類別作出明確規(guī)定；在未明確規(guī)定之前，碳排放配額的企業(yè)所得稅適用資產(chǎn)類別也是按照會計(jì)資產(chǎn)類別，認(rèn)定為存貨、其他流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。同一項(xiàng)資產(chǎn)在增值稅適用稅目和企業(yè)所得稅適用資產(chǎn)類別上存在差異，企業(yè)碳排放配額交易在進(jìn)行增值稅申報(bào)和企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)口徑不一，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)碳排放配額交易進(jìn)行精準(zhǔn)征管。

　　四、碳交易稅務(wù)處理與會計(jì)處理的差異優(yōu)化建議

　　(一)縮小企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定差異

　　允許非重點(diǎn)排放企業(yè)將會計(jì)上計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備金用于彌補(bǔ)碳排放配額價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，有助于企業(yè)在面臨配額價(jià)值變動時(shí)保持財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果穩(wěn)定。若該準(zhǔn)備金按一定比例允許在稅前扣除，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕前期納稅資金負(fù)擔(dān)。此外，稅前扣除還能提高非重點(diǎn)排放企業(yè)的稅收遵從度，避免因申報(bào)不當(dāng)導(dǎo)致的稅收滯納金或罰款，并降低主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議有關(guān)部門進(jìn)一步趨同碳排放權(quán)交易的稅務(wù)和會計(jì)處理規(guī)定，減少碳排放配額企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值確定的差異，并就減值準(zhǔn)備稅前扣除作出優(yōu)化規(guī)定(盧海林，2022)。

　　1.完善碳排放配額減值準(zhǔn)備在計(jì)提年度稅前扣除規(guī)定。允許非重點(diǎn)排放企業(yè)按照一定比例計(jì)提的減值準(zhǔn)備，作為核定的準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.完善已計(jì)提減值準(zhǔn)備的碳排放配額在處置年度的稅前扣除規(guī)定。對于非重點(diǎn)排放企業(yè)，在之后年度出售或履約排放該配額時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前，其相關(guān)扣除項(xiàng)目應(yīng)先沖減已在稅前扣除的減值準(zhǔn)備，以避免重復(fù)扣除；如企業(yè)自愿注銷該配額并發(fā)生符合稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，也應(yīng)先沖減已在稅前扣除的減值準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　比如，假定前述案例中的A公司2024年會計(jì)上計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備420萬元在稅前扣除的規(guī)定比例范圍內(nèi)，則A公司在會計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理時(shí)，計(jì)提的碳排放配額減值準(zhǔn)備420萬元既可以在計(jì)算2024年度會計(jì)利潤時(shí)扣除，也可以在2024年度企業(yè)所得稅稅前扣除。2025年實(shí)際處置該配額時(shí)，計(jì)算會計(jì)處置損益和稅務(wù)處置損益的扣除項(xiàng)目均不含已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420萬元。

　　如此，可有效降低碳排放配額企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的差異導(dǎo)致的納稅申報(bào)復(fù)雜度，緩解非重點(diǎn)排放企業(yè)前期納稅資金壓力，提升企業(yè)稅務(wù)合規(guī)水平，降低稅務(wù)征管難度。

　　(二)加強(qiáng)增值稅監(jiān)管

　　企業(yè)碳排放配額交易在增值稅處理上被認(rèn)定為“銷售無形資產(chǎn)”，而在會計(jì)處理上分別通過存貨、其他流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目核算。從稅務(wù)監(jiān)管角度，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要識別差異的原因，另一方面還要防止因會計(jì)處理與稅務(wù)處理差異過大可能導(dǎo)致的稅源流失。因此，針對碳交易增值稅適用稅目與會計(jì)資產(chǎn)類別差異，本文提出以下優(yōu)化建議。

　　1.加強(qiáng)碳交易增值稅稅源登記。建議財(cái)稅主管部門制定發(fā)布“企業(yè)碳交易增值稅稅源登記工作細(xì)則”，要求重點(diǎn)排放企業(yè)和非重點(diǎn)排放企業(yè)通過網(wǎng)上稅務(wù)申報(bào)端口定期進(jìn)行碳交易增值稅稅源信息采集表的填報(bào)，需要填寫的內(nèi)容主要包括取得方式、出售配額數(shù)量、出售配額收入、適用增值稅稅率、應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額等涉稅信息(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局課題組，2023)。

　　2.加強(qiáng)碳交易涉稅信息報(bào)送。根據(jù)《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》第五條，企業(yè)出售或購買碳排放配額均通過碳交易所等碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行，碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)擁有完整的重點(diǎn)排放企業(yè)和非重點(diǎn)排放企業(yè)出售或購買碳排放配額等各項(xiàng)碳交易信息，因此，建議財(cái)稅主管部門與生態(tài)環(huán)境主管部門等聯(lián)合制定發(fā)布“碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)碳交易涉稅信息報(bào)送規(guī)定”，要求碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)定期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送碳交易企業(yè)的身份信息、收入信息等涉稅信息(劉蓉 等，2022；齊志宏，2023)。

　　3.加強(qiáng)碳交易涉稅信息共享?！短寂欧艡?quán)交易管理暫行條例》第九條規(guī)定，“省級人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門會同同級有關(guān)部門，根據(jù)年度碳排放配額總量和分配方案，向本行政區(qū)域內(nèi)的重點(diǎn)排放單位發(fā)放碳排放配額”。省級人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門及同級有關(guān)部門擁有完整的重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配方式無償取得碳排放配額等涉稅信息，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與生態(tài)環(huán)境部門等加強(qiáng)合作，研究制定“政府核定碳排放配額涉稅信息共享規(guī)定”，推動生態(tài)環(huán)境相關(guān)主管部門定期向稅務(wù)部門主動推送核定碳排放配額的企業(yè)身份信息、核定數(shù)量等涉稅信息(馬海濤 等，2021)。

　　如此，既可有效提高企業(yè)碳交易增值稅申報(bào)的準(zhǔn)確率、降低增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握碳交易增值稅稅源信息，避免因?qū)μ冀灰自鲋刀愄幚砼c會計(jì)處理差異識別不準(zhǔn)確而造成的增值稅稅源流失，降低征管風(fēng)險(xiǎn)。