六問六答廣告費和業(yè)務宣傳費如何稅前扣除

六問六答廣告費和業(yè)務宣傳費如何稅前扣除

Q1：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

A：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

Q2：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，銷售（營業(yè)）收入額是否包括視同銷售（營業(yè)）收入額？

A：一、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

Q3：化妝品制造企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，企業(yè)所得稅前扣除標準如何規(guī)定的？

A：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）規(guī)定，自2021年1月1日至2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

Q4：煙草制造企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

A：不可以。

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）規(guī)定，自2021年1月1日至2025年12月31日，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

Q5：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過規(guī)定的扣除限額部分是否允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣除？

A：一 、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）規(guī)定，自2021年1月1日至2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售（營業(yè)）收入規(guī)定比例部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

Q6：簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，廣告費和業(yè)務宣傳費如何在企業(yè)所得稅前扣除？

A：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）規(guī)定，自2021年1月1日起至2025年12月31日，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。