海南自貿(mào)港：稅收營商環(huán)境應(yīng)更具活力

海南自貿(mào)港：稅收營商環(huán)境應(yīng)更具活力

2018年10月24日  版次：08
作者：海南自由貿(mào)易港稅收營商環(huán)境研究課題組

應(yīng)借鑒其他國家和地區(qū)經(jīng)驗，讓海南自由貿(mào)易港稅收營商環(huán)境更加開放、更加自由、更加具有活力。

CFP圖

日前，國務(wù)院批復(fù)同意設(shè)立中國（海南）自由貿(mào)易試驗區(qū)并印發(fā)《中國（海南）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》。與此前其他11個自貿(mào)試驗區(qū)方案不同，海南自貿(mào)試驗區(qū)發(fā)展目標更高，是以為海南自由貿(mào)易港建設(shè)打好基礎(chǔ)為發(fā)展目標。有必要借鑒其他國家和地區(qū)自貿(mào)港稅收營商環(huán)境的經(jīng)驗，為海南自貿(mào)港稅收營商環(huán)境的建設(shè)提供重要參考。

國際自貿(mào)港稅收營商環(huán)境的特點

稅制簡明、稅率合理和征收高效是國際社會評價一國或地區(qū)稅收環(huán)境競爭力的重要標準。這在國際自貿(mào)港表現(xiàn)更加明顯。自貿(mào)港的稅收管理制度體現(xiàn)“境內(nèi)關(guān)外”的特征，適應(yīng)貿(mào)易投資自由化便利化要求，具有較強國際競爭力，構(gòu)成自貿(mào)港吸引主體集聚和高端功能業(yè)務(wù)開展的主要優(yōu)勢。國際自貿(mào)港具體稅收環(huán)境內(nèi)容包括以下幾個方面。

第一，特殊的進出口稅收制度，是自貿(mào)港最基本的稅收制度安排。通常不存在關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘，體現(xiàn)“貨物進出自由”。包括進口環(huán)節(jié)免稅（免關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅等）、出口環(huán)節(jié)退稅和區(qū)內(nèi)保稅（保稅倉儲、保稅展示、保稅加工）等。

第二，相對較低的稅收水平。除進出口方面外，國際自貿(mào)港普遍在所得稅、增值稅、消費稅等方面保持具有競爭力的稅收水平，包括低法定稅率、對特定行業(yè)免稅等，對離岸業(yè)務(wù)形成較強吸引力和競爭力。

第三，簡便高效的稅收征管模式。國際自貿(mào)港通常稅制設(shè)計簡單、保稅運作模式靈活、稅收征管簡捷便利。

我國海南自貿(mào)港建設(shè)的目標與世界各著名自貿(mào)港不盡相同，根據(jù)相關(guān)指導(dǎo)意見，海南自貿(mào)港建設(shè)以發(fā)展旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)。愛爾蘭香農(nóng)、香港、新加坡是國際公認較為成功的自貿(mào)港（區(qū)），三地建設(shè)自貿(mào)港（區(qū)）的成功經(jīng)驗，可為海南自貿(mào)港建設(shè)提供借鑒。

愛爾蘭香農(nóng)自貿(mào)區(qū)結(jié)合本地區(qū)實際，促成了以飛機租賃產(chǎn)業(yè)為主，涵蓋多個相關(guān)產(chǎn)業(yè)的獨特稅收體系。愛爾蘭的稅收制度開放透明，符合經(jīng)濟合作與發(fā)展組織準則和歐盟競爭法的相關(guān)規(guī)定。愛爾蘭香農(nóng)低稅率的應(yīng)用體現(xiàn)在四個方面：第一，愛爾蘭香農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為12.5%；第二，愛爾蘭與全球多達70個國家和地區(qū)簽訂避免雙重征稅協(xié)定；第三，對國際飛機租賃業(yè)務(wù)相關(guān)增值稅實施零稅率；第四，愛爾蘭政府啟動“知識發(fā)展盒”計劃，對在愛爾蘭進行研發(fā)活動所產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)利潤適用6.25%的優(yōu)惠稅率。

香港作為我國的特別行政區(qū)，經(jīng)濟的發(fā)展與貿(mào)易的自由程度也走在我國前列。從自貿(mào)港的角度來說，整個香港地區(qū)（包括九龍、新界和香港島）都作為自貿(mào)港，其開放程度可見一斑。不同于其他地區(qū)，香港的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在稅目、稅率以及整體的稅收營商環(huán)境等方面。

香港實行零關(guān)稅政策，除了酒類、煙草、碳氫油類及甲醇外不設(shè)關(guān)稅或非關(guān)稅壁壘，本地廠商出口商品也不享有任何優(yōu)惠和特權(quán)。輸入和輸出任何商品，只用繳納數(shù)額很小的從價稅，作為支付政府部門的行政費用；相關(guān)的進出口貿(mào)易手續(xù)，也很簡單。

就整體稅率而言，香港自貿(mào)港的稅率偏低。而且香港所設(shè)的稅種相對來說也比較少，比如香港沒有設(shè)置增值稅。為了進一步吸引外資，香港對于境外所得的利潤不征稅，對境內(nèi)消費免除消費稅（只有特殊化妝品、煙酒等商品例外），對電子商務(wù)不征稅。而且據(jù)世界銀行和普華永道發(fā)布的《2017賦稅環(huán)境報告》，香港的賦稅便利程度在受調(diào)查的189個經(jīng)濟體中排名第三，在亞洲排名第一。

新加坡自貿(mào)港政策，主要的方向是放松各類監(jiān)管、提供各種優(yōu)惠政策、促進各種要素自由流動，從而推動經(jīng)濟發(fā)展。在自貿(mào)港的制度設(shè)計上，新加坡推出了貿(mào)易管理電子平臺，用先進的技術(shù)全面精準地把控自貿(mào)港的經(jīng)濟要素流動。貿(mào)易管理電子平臺綜合了稅務(wù)、銀行、貨運等部門的網(wǎng)上對接，不僅為企業(yè)提供一站式通關(guān)服務(wù)，而且節(jié)省了政府內(nèi)部機構(gòu)的協(xié)調(diào)成本。企業(yè)辦稅通過貿(mào)易管理電子平臺，所有申報和審批手續(xù)都在網(wǎng)上完成，實現(xiàn)無紙化和便捷化，也大大提升了辦事效率。

在關(guān)稅方面，新加坡自貿(mào)港的稅收政策同樣十分優(yōu)惠。除了一些特定的商品（如煙、酒、機動車、石油），全球超過90%的貨物可以自由進出新加坡而無須繳納關(guān)稅或繳納較低關(guān)稅。據(jù)世界銀行發(fā)布的《2018營商環(huán)境報告》，新加坡營商環(huán)境排名第二，僅次于新西蘭。

國際自貿(mào)港稅收營商環(huán)境經(jīng)驗借鑒

根據(jù)對其他國家和地區(qū)自貿(mào)港稅收營商環(huán)境的分析，主要有以下幾個方面可供借鑒。

一是營造低稅負的營商環(huán)境。以愛爾蘭、香港、新加坡為代表的國際自貿(mào)港（區(qū)），皆以低稅負作為稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向。

愛爾蘭香農(nóng)自貿(mào)區(qū)企業(yè)所得稅率定為12.5%，遠遠低于歐盟的企業(yè)所得稅率平均水平；香港稅負水平低，是吸引世界著名跨國公司聚集的重要因素之一；新加坡的稅率優(yōu)惠更是涵蓋商品及服務(wù)稅、個人所得稅，以及航運服務(wù)業(yè)、金融業(yè)及新興產(chǎn)業(yè)等多個行業(yè)，為全面吸引投資，著力降低稅負水平。

二是落實并推動生產(chǎn)要素高速流通的稅收優(yōu)惠政策。

愛爾蘭香農(nóng)自貿(mào)區(qū)免征在股權(quán)分配環(huán)節(jié)的符合國家發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)的資本利得稅。對這樣的企業(yè)同時給予財政資金的支持，用于提高就業(yè)、擴大研發(fā)、增強培訓(xùn)等方面。愛爾蘭政府啟動的“知識發(fā)展盒”計劃，也體現(xiàn)了政府在吸引愛爾蘭本土企業(yè)和外商開展研發(fā)創(chuàng)新、開發(fā)高附加值知識產(chǎn)權(quán)方面的重視程度。

新加坡對科學(xué)技術(shù)人員獲得股權(quán)獎勵實行遞延納稅或免稅政策，對符合條件的高端技術(shù)人才個人所得稅給予適當?shù)呢斦a貼。

世界經(jīng)濟論壇在報告中指出，香港能保持強勁的表現(xiàn)，主要歸功于完善的基礎(chǔ)建設(shè)以及發(fā)達的金融市場。但如果想要進一步提高競爭力，必須重視高等教育以及創(chuàng)新能力，香港應(yīng)在研究機構(gòu)的質(zhì)量以及科學(xué)家、工程師的數(shù)量上投放精力，以便超過其他地區(qū)。

因此，從國際經(jīng)驗來看，對于創(chuàng)新、科技人才的重視也是制定自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策的重要參考因素，以此來推動生產(chǎn)要素特別是高質(zhì)量勞動力生產(chǎn)要素的高速流動。

三是實施稅收開放戰(zhàn)略。

完善的國際化稅收管理制度和便利的稅收服務(wù)體系是各自貿(mào)港確定稅收開放戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。稅務(wù)主管機關(guān)與政府多部門聯(lián)合，進行數(shù)據(jù)共享，減少各環(huán)節(jié)審批流程，壓縮行政時間，能夠帶動服務(wù)效率的提高，并卓有成效地降低企業(yè)成本。

加強國際化稅收政策的咨詢、風(fēng)險提示等多樣化國際稅收服務(wù)，在自貿(mào)港（區(qū)）建立從審批、辦稅、評級管理等全流程稅收服務(wù)，完善國際化稅收征管的體制機制。香港的稅收征管便捷，稅制簡單明確，并提供網(wǎng)上申報納稅服務(wù)，相關(guān)的進出口貿(mào)易手續(xù)易操作，征管效率處于世界領(lǐng)先水平；新加坡針對貿(mào)易管理建立了全方位電子平臺，并將35個政府機構(gòu)一并納入，為企業(yè)提供一站式的便利服務(wù)，以此大大提升自貿(mào)港相關(guān)管理服務(wù)的便利程度。

優(yōu)化海南自貿(mào)港稅收營商環(huán)境的建議

1988年海南省和海南經(jīng)濟特區(qū)成立。在海南經(jīng)濟特區(qū)建立之初，中央賦予海南政府較大的自主權(quán)。海南特區(qū)的“資金進出自由、境外人員進出自由、貨物進出基本自由”使得海南整體營商環(huán)境一直優(yōu)于我國境內(nèi)其他經(jīng)濟特區(qū)，賦予市場主體的自由度更高，擴展市場的內(nèi)容更自由。2010年海南國際旅游島建設(shè)步入正軌后，進一步推動海南旅游業(yè)、高新技術(shù)等行業(yè)發(fā)展并帶動經(jīng)濟整體繁榮。2018年海南建省和興辦經(jīng)濟特區(qū)30周年，為形成更高層次的改革開放新局面，海南被賦予新使命，分步驟分階段建設(shè)自貿(mào)區(qū)和中國特色自貿(mào)港。

由于海南發(fā)展階段的遞進，海南自貿(mào)港對稅收營商環(huán)境的要求會更加開放、更加自由、更加具有活力。就現(xiàn)階段而言，海南自貿(mào)港的稅收營商環(huán)境，離建立國際性自貿(mào)港仍有差距。

一是需要賦予海南省較大自主權(quán)。

縱觀世界各國著名自貿(mào)港均以低稅負為顯著特點。我國自貿(mào)區(qū)和自貿(mào)港的建設(shè)以不陷入“稅收政策優(yōu)惠洼地”為基點。但應(yīng)該看到，在當今世界經(jīng)濟整體環(huán)境下，以及未來十幾年的發(fā)展中，國際經(jīng)濟競爭會不斷增強。因此，為分步驟分階段建設(shè)海南自貿(mào)港，稅收營商環(huán)境的重要內(nèi)容應(yīng)該是實施減稅政策，并且需要賦予海南省較大自主權(quán)。

二是需要簡化稅收制度和穩(wěn)定稅收政策。

在自貿(mào)港實行的減稅優(yōu)惠，要比我國境內(nèi)其他地區(qū)更為優(yōu)惠。除低稅負外，稅制簡明是一項重要要求。我國現(xiàn)行稅制以增值稅和企業(yè)所得稅為主，同時設(shè)置其他十六個稅種。相對于世界著名自貿(mào)港的稅收營商環(huán)境，我國現(xiàn)行稅制較為復(fù)雜。而且，由于我國稅收立法體系滯后和經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，稅收政策更新頻繁。而稅制復(fù)雜和稅收政策欠缺穩(wěn)定性，是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心因素之一。

三是需要制定針對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

海南自1988年建省經(jīng)過30年的經(jīng)濟發(fā)展，諸多企業(yè)所得稅優(yōu)惠已過時。而由于增值稅中性稅種的特點，針對增值稅的免稅在稅收實踐中不易執(zhí)行?，F(xiàn)行針對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，基本按照國家稅收政策指引執(zhí)行，針對海南省特殊產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的扶持，仍存在不足。

（課題組成員：蘭雙萱、李晶、嚴錫忠、陳玉琢、付曉東、汪蔚青、海南省稅務(wù)局團隊、東北財經(jīng)大學(xué)團隊）

回首這篇文章，我發(fā)現(xiàn)文章提及的3個建議現(xiàn)在已經(jīng)快落實兩個了。文章體現(xiàn)了非常好的前瞻性。