“一票制”來了，能否治愈藥企虛開“頑疾” 作者單位：石家莊市稅務局第一稅務分局

“一票制”來了，能否治愈藥企虛開“頑疾”

來源：中國稅務報 作者：魏民 邢悅

（作者單位：國家稅務總局石家莊市稅務局第一稅務分局）

　11月15日，國家衛(wèi)健委發(fā)布《國務院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領導小組關于進一步推廣福建省和三明市深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革經驗的通知》明確，2019年12月底前，各省要全面執(zhí)行國家組織藥品集中采購和使用改革試點25種藥品的采購和使用政策。2020年，按照國家統(tǒng)一部署，擴大國家組織集中采購和使用藥品品種范圍。

　　此前，山東省、廣東省等省已經開始試點。根據(jù)通知要求，醫(yī)保經辦機構直接同醫(yī)藥生產企業(yè)結算貨款，企業(yè)直接將發(fā)票開具給醫(yī)保經辦機構，這標志著“一票制”將全面推開。從早前的“N票制”到“兩票制”，再到將全面推開的“一票制”，醫(yī)藥企業(yè)結算對象發(fā)生變化，藥品流通環(huán)節(jié)也大大減少，能有效緩解百姓吃藥難、吃藥貴的問題。從筆者調查的情況看，不少醫(yī)藥企業(yè)至今未能很好地順應改革，依然采用傳統(tǒng)的銷售模式，虛開增值稅發(fā)票的稅務風險很高。

　　現(xiàn)象：藥企銷售費用居高不下

　　2017年2月，我國開始推行“兩票制”。此后一段時間內，醫(yī)藥行業(yè)長期存在的多級代理、多級過票情況得到一定遏制，但是醫(yī)藥企業(yè)轉型過程中出現(xiàn)的一些不合規(guī)問題并未得到有效解決，比如仍通過廣告、低價和回扣等形式推廣藥品，銷售費用居高不下。

　　公開數(shù)據(jù)顯示，2018年A股299家上市醫(yī)藥企業(yè)的整體銷售費用高達2517.53億元，其中8家企業(yè)2018年銷售費用超過40億元，銷售費用在10億元以上的企業(yè)有68家。在2019年6月，財政部開展的醫(yī)藥企業(yè)會計信息質量檢查中，上市醫(yī)藥企業(yè)銷售費用排在前五位的，均被列入檢查名單，這5家企業(yè)合計銷售費用高達405.15億元，占上市醫(yī)藥企業(yè)銷售費用總和的比例為16.09%。與上年同期相比，2018年，大部分上市醫(yī)藥企業(yè)的銷售費用都有不同程度的增長，銷售費用增長率最高的企業(yè)甚至超過200%。

　　據(jù)了解，為在同質化現(xiàn)象較為普遍的市場環(huán)境中搶占到更多份額，醫(yī)藥企業(yè)往往選擇各種方式推廣藥品，其中不乏一些灰色支出。在進行稅務處理時，企業(yè)也將這部分支出一并計入銷售費用中，這為企業(yè)帶來不小的稅務風險。

　　調查：虛列成本費用較為普遍

　　實務中，一些醫(yī)藥企業(yè)將部分推廣藥品的灰色支出計入藥品的售價中。但是，藥品售價提高，企業(yè)需要繳納的稅款也就相應增加。為“消化”增加的稅款，醫(yī)藥企業(yè)就選擇虛列銷售費用，甚至主動接受虛開發(fā)票。

　　從上市醫(yī)藥企業(yè)披露的財務數(shù)據(jù)來看，銷售費用列支的名目較多，主要為咨詢推廣費、市場費、學術推廣費和市場服務費等。除了虛列銷售費用外，也有一些醫(yī)藥企業(yè)通過虛列其他成本費用沖減收入。比如虛列銷售人員工資、提成；通過在各地設立銷售分公司、辦事處，以辦公經費、銷售費用和人員費用等形式虛增費用支出；虛列會議費，會議費報銷憑證不符合《發(fā)票管理辦法》的要求等。此時，醫(yī)藥企業(yè)將面臨虛增費用扣除項目，少繳納企業(yè)所得稅的風險。

　　筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，第三方服務機構為醫(yī)藥企業(yè)開具大量以“市場服務費”“技術咨詢費”和“推廣費”等為名目的發(fā)票，很可能為虛開發(fā)票。一些醫(yī)藥企業(yè)為沖減收入虛列成本，接受虛開發(fā)票，在為其他企業(yè)虛開發(fā)票提供“土壤”的同時，也給自身帶來較大的稅務風險。

　　提醒：順應改革注重稅務風控

　　根據(jù)國務院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領導小組的要求，到2020年9月底前，綜合醫(yī)改試點省份要率先探索對用量大、金額高、多家企業(yè)生產的高值醫(yī)用耗材，實行集中采購。國家組織集中采購模式下，盡管藥品價格大幅下降，但是帶量采購可提高藥品銷量。

　　“兩票制”實施后，中間流通環(huán)節(jié)已經大大減少。“一票制”下，國家組織集中采購，醫(yī)藥企業(yè)自行組織業(yè)務人員，開展藥品銷售的工作量將大大減輕，相應的銷售費用也會大幅下降。在這種情況下，醫(yī)藥企業(yè)銷售費用率（銷售費用占營業(yè)收入的比率）將成為稅務機關重點關注的指標。因為在“一票制”下，銷售費用率高就意味著虛開的可能性大，進而被稅務機關重點關注。

　　公開數(shù)據(jù)顯示，2018年A股上市醫(yī)藥企業(yè)中，銷售費用率排名前十位的企業(yè)，其銷售費用率均在50%以上，銷售費用率最高的為72.78%。全面推開“一票制”后，如果企業(yè)的銷售費用率仍居高不下，很容易被懷疑存在虛增費用、虛開發(fā)票的情況。因此，對于藥企而言，最重要的就是改變銷售習慣，全國重新規(guī)劃布局，利用品牌和產品的資源，培養(yǎng)和發(fā)掘誠信、有終端、有資金實力的企業(yè)展開合作，將銷售費用率控制在合理范圍內。

　　對于醫(yī)藥企業(yè)的財稅負責人而言，除了具備必要的專業(yè)能力、良好的業(yè)務素質和職業(yè)操守外，還需積極倡導全員稅務風險管理意識，從高層管理人員到一線業(yè)務人員，均需增強稅務合規(guī)意識，必要時可將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分。如果因行業(yè)慣例影響而可能面臨重大稅務風險，可及時與稅務機關溝通，尋求其幫助和輔導，避免因未遵守稅收法律法規(guī)，而受到法律制裁、財務損失或聲譽損害。

　　（作者單位：國家稅務總局石家莊市稅務局第一稅務分局）

“一票制”后，藥企稅務風控箭在弦上

來源：中國稅務報 作者：李雨柔 魏民 劉冬賓

　　11月22日，本報刊發(fā)了題為《“一票制”來了，能否治愈藥企虛開“頑疾”》的文章，引起醫(yī)藥企業(yè)廣泛關注。“一票制”2020年全面推行后，醫(yī)藥企業(yè)普遍關注：稅務風控應向何處施力？12月6日，圍繞這一問題，國家稅務總局石家莊市稅務局第一稅務分局組織了一場專題研討會進行集中討論。國家稅務總局河北省稅務局和國家稅務總局石家莊市稅務局相關負責人，10家不同規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)代表參加了專題研討。綜合來看，“一票制”后，在醫(yī)藥企業(yè)銷售費用普遍大幅降低的情況下，如果某家醫(yī)藥企業(yè)的銷售費用依然虛高，很容易被稅務機關監(jiān)管到。　　調查：不同企業(yè)態(tài)度有別
　　簡單來說，所謂“一票制”，就是醫(yī)藥企業(yè)直接將藥品銷售給醫(yī)院（醫(yī)保經辦機構），中間只開具一次發(fā)票，不再有其他開票環(huán)節(jié)。記者在研討會上發(fā)現(xiàn)，不同規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)，對即將全面推開的“一票制”的態(tài)度有很大區(qū)別?？傮w而言，規(guī)模較大、研發(fā)創(chuàng)新能力較強的企業(yè)，更加歡迎“一票制”的到來。產品競爭力較弱的醫(yī)藥企業(yè)則呼吁國家給他們“合適的緩沖期”。
　　石家莊市某大型醫(yī)藥企業(yè)Y公司副總裁兼財經中心總經理孫先生告訴記者，國家組織藥品集中采購的本質，就是通過增加藥品的采購數(shù)量，換取藥品價格的大幅下降。據(jù)孫先生介紹，Y公司研制的硫酸氫氯吡格雷片于今年在國內獲準上市，該藥品主要用于治療心腦血管疾病。此后，Y公司的硫酸氫氯吡格雷片（75mg）參與到國家集中采購擴圍的競標中，并成功中標。據(jù)了解，該藥品價格降幅在50%以上。
　　記者了解到，在不久前剛剛結束的2019年國家醫(yī)保藥品準入談判工作中，共談成97個藥品，價格平均降幅60.7%。盡管藥品價格大幅下降，但由于藥品數(shù)量能得到保證，也無須支付高額的銷售費用，中標藥品的利潤率并沒有降低。同時，由于大型醫(yī)藥企業(yè)產品更有競爭力，財務管理和稅務管理相對規(guī)范，“一票制”后更有利于占領更大的市場。
　　但是，在大部分創(chuàng)新能力較弱，依靠仿制藥生存的中小型醫(yī)藥企業(yè)，對“一票制”的態(tài)度并不積極。傳統(tǒng)銷售模式下，由于生產成本偏高、生產的仿制藥品可替代性較強等因素，中小型醫(yī)藥企業(yè)高額的銷售費用，擠占了很大的利潤空間?！耙黄敝啤焙?，大部分藥品通過國家醫(yī)保部門招標采購，競爭力不強的中小型企業(yè)中標的幾率遠遠小于大型企業(yè)，生存空間再度被壓縮，并很可能被市場淘汰。
　　雖然不同醫(yī)藥企業(yè)對“一票制”的態(tài)度不同，但企業(yè)需要關注的問題卻是一樣的。石家莊市稅務局總經濟師郭緒明分析，在國家集中采購模式下，醫(yī)藥生產企業(yè)無須依靠銷售人員或者是醫(yī)藥流通企業(yè)推銷藥品，醫(yī)藥企業(yè)普遍存在的灰色支出大大減少，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)“虛開套現(xiàn)”的需求降低，整個醫(yī)藥行業(yè)的合規(guī)程度會大幅提升。在此背景下，醫(yī)藥企業(yè)更應關注其銷售費用是否處在合理水平。

分析：虛開風險隱患很大

　　某中小醫(yī)藥企業(yè)財務總監(jiān)坦言，“一票制”后，無論是選擇并購重組，還是謀求上市，虛開帶來的稅務風險如果不能及時化解，早晚是隱患。
　　業(yè)內人士分析，“一票制”全面推開前，不少醫(yī)藥企業(yè)稅務處理不合規(guī)現(xiàn)象比較嚴重。需要注意的是，在企業(yè)兼并收購的價格談判中，如果擬被收購的醫(yī)藥企業(yè)歷史銷售費用一直虛高，很可能被收購方認為稅務風險較高，因此會壓低收購價格?；诖耍嘘P專家提醒，如果一些中小企業(yè)希望通過兼并重組謀求新的發(fā)展，必須把稅務內控當作重要事項來抓。
　　對于產品有一定市場競爭力的中小型醫(yī)藥企業(yè)來說，通過上市等融資方式，尋求更多資金支持，將成為一種很好的選擇。位于河北正定的常山生化藥業(yè)股份有限公司，是國內少數(shù)擁有完整肝素產品產業(yè)鏈、能夠同時從事肝素原料藥和肝素制品藥品研發(fā)、生產和銷售的龍頭企業(yè)，于2011年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。目前，企業(yè)正在研發(fā)用于治療II型糖尿病的創(chuàng)新藥艾本那肽，屬于1.1類創(chuàng)新藥的研發(fā)項目，藥效衰退期遠高于其他現(xiàn)有產品。“在上市過程中，正定縣稅務局幫助我們排查了許多稅務風險，上市之路順暢了很多。在日常生產經營中，石家莊市稅務局第一稅務分局也積極幫助我們發(fā)現(xiàn)并解決存在的稅務問題，目前企業(yè)總體發(fā)展態(tài)勢良好?！逼髽I(yè)有關負責人說。
　　值得注意的是，近年來，證監(jiān)會等有關監(jiān)管部門在企業(yè)上市審核中，格外關注其歷史遺留的稅務問題。專家表示，醫(yī)藥企業(yè)虛開發(fā)票、虛列成本費用的行為，很可能會成為企業(yè)順利上市的阻礙。根據(jù)稅務部門的調查，一些醫(yī)藥企業(yè)存在將自產或外購的藥品、冰箱、醫(yī)療器械等貨物無償贈送醫(yī)院或他人，但是未計提銷項稅額的情況。還有一些醫(yī)藥企業(yè)購進用于生產免稅藥品的原材料，沒有做進項稅額轉出。

　　提醒：強化風控勢在必行

　　醫(yī)藥企業(yè)一直以來都是虛開發(fā)票的“重災區(qū)”。業(yè)內人士分析，“一票制”全面推開后，醫(yī)藥生產企業(yè)接受合同銷售組織（Contract Sales Organization）的虛開發(fā)票，用以虛列服務費、會議費和市場推廣費等銷售費用的情況，將會大幅減少。河北一家上市醫(yī)藥企業(yè)初步測算，受“一票制”，影響，中間經銷商環(huán)節(jié)的流通進一步減少，企業(yè)銷售費用將會降低31%左右。
　　根據(jù)稅務部門調查，從今年開始，醫(yī)藥生產企業(yè)有將“虛開套現(xiàn)”環(huán)節(jié)前移的現(xiàn)象——藥品生產原材料供應企業(yè)在向醫(yī)藥生產企業(yè)提供原料時，提高價格“虛開套現(xiàn)”。中匯稅務師事務所合伙人孫洋告訴記者，實務中，以收購的農產品作為主要原材料的中藥飲片加工、中成藥制造企業(yè)，由于其主要原材料基本采用向農業(yè)生產者收購的形式，企業(yè)根據(jù)收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，因此增值稅稅負普遍較高。為了減輕稅收負擔，企業(yè)往往虛開農產品收購發(fā)票，虛增價格、數(shù)量，虛抵進項稅金。
　　對此，孫洋建議醫(yī)藥企業(yè)，運用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)作為支持手段，提高稅務風險內控的執(zhí)行力度。一方面，在及時獲取最新稅收政策法規(guī)等變化的基礎上，實現(xiàn)與財務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、信管系統(tǒng)等業(yè)務系統(tǒng)的有效鏈接。另一方面，充分利用稅控系統(tǒng)進行發(fā)票管理，規(guī)范銷售結算方式和發(fā)票的開具，正確把握開票時間和地點，及時確認收入，對進項稅款抵扣、紅字發(fā)票開具等問題進行雙重復核，提高發(fā)票管理方面的意識和能力。
　　石家莊市稅務局黨委書記、局長李淵表示，生物醫(yī)藥行業(yè)是石家莊市主導發(fā)展行業(yè)之一，“一票制”后其稅務風險的防控，關系石家莊市經濟的健康發(fā)展。對此，石家莊市稅務局第一稅務分局局長劉家辰表示，未來，他們將通過運用大數(shù)據(jù)輔助風險管控，對行業(yè)數(shù)據(jù)進行收集整理和風險識別，實現(xiàn)對醫(yī)藥行業(yè)系統(tǒng)化、數(shù)據(jù)化、精細化管理，并將行業(yè)風險防范指引推送給醫(yī)藥企業(yè)，引導企業(yè)建立完善內控機制，助力企業(yè)做好稅務風險的管控。

稅務風控：要“強化”不要“墻化”

　　“一票制”后，醫(yī)藥企業(yè)稅務風控何處施力？12月6日，在國家稅務總局石家莊稅務局第一稅務分局主辦的座談會上，面對這一主題，不少醫(yī)藥企業(yè)財務負責人諱莫如深，笑而不語。
　　追問之下，一位大型醫(yī)藥企業(yè)負責人表示：“稅務風控制度我們其實也有，入賬發(fā)票我們都認真核驗，確保是真的。形式上的材料該補的都補了，應該還行。”當記者再次追問，假如銷售人員提供的發(fā)票是真的，但業(yè)務是虛構的怎么辦？這位藥企負責人輕松地說：“那就是銷售部門的事情了?！?/font>
　　座談會結束之后，記者查閱了不少公開資料和案例，發(fā)現(xiàn)制定了稅務風控制度的醫(yī)藥企業(yè)有一個共同特點：要么將其貼在墻上，要么放在文件柜里，很難真正執(zhí)行。業(yè)內人士都十分清楚：稅務風控制度一旦真正執(zhí)行，虛開的銷售費用就很難入賬，醫(yī)藥產品就很難進入醫(yī)院的訂購單。特別是那些沒有市場競爭力的仿制藥品，只能面臨被淘汰的命運。于是乎，醫(yī)藥企業(yè)之間都在彼此觀望，看誰會是真正執(zhí)行稅務風控制度，“刀刃向內”的那一個。
　　近些年來，財政部、國務院國資委、審計署、國家稅務總局等部委先后多次發(fā)文，強調內控制度的重要性。但是，動輒數(shù)億元的銷售費用，一次次地告訴監(jiān)管部門和公眾，一些醫(yī)藥企業(yè)的稅務風控制度“墻化”“軟化”到了何種地步。
　　可以預測的是，“一票制”全面實施后，醫(yī)藥企業(yè)銷售費用與費用總額的比值，將是一個高度敏感的指標。因為隨著“一票制”的實施，有市場競爭力的醫(yī)藥企業(yè)，將率先走出“靠銷售費用打開市場”的傳統(tǒng)模式，進入帶量采購的新模式，銷售費用會大量壓縮并回歸理性。在此情形下，哪家藥企銷售費用高，哪家藥企將很容易成為被圍觀、被查處的對象。正如沃倫·巴菲特所言：退潮后才知道誰在裸泳。
　　對醫(yī)藥企業(yè)而言，一個非常現(xiàn)實的問題是：潮水正在快速退去。因此，對于稅務風控，決不能滿足于“看上去還行”。企業(yè)的決策層應該把稅務風控當做一項重要的戰(zhàn)略性工作來抓，賦予企業(yè)財稅部門更大的話語權，不要等到出現(xiàn)稅務風險和稅務危機之后再追悔莫及。

　　一句話，風控制度要“強化”不要“墻化”，未雨綢繆才是正解。