【2019年2月14日】朱青：對當前我國稅負問題的看法

朱青：對當前我國稅負問題的看法（一）

稅負是當前我國經(jīng)濟中的一個熱點問題。在經(jīng)濟處于下行期間，輿論普遍認為我國稅負較重。然而，按照國際通行的稅負口徑，我國的宏觀稅率與主要國家相比并不高，目前不超過25%。本文認為，一國稅負輕重除了要看稅負高低外，還要看稅款的使用方向，即財政支出結(jié)構(gòu)。近年來，我國財政一般公共預(yù)算用于民生的支出增速大大超過了稅收收入的增速，這說明我國的稅負狀況是改善的。至于各界關(guān)注的企業(yè)稅負重問題，本文認為這主要因為我國90%以上的稅收是企業(yè)繳納的，即使是企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅也會給企業(yè)造成短期性稅收負擔(dān)；另外，企業(yè)繳納和負擔(dān)的社會保險繳費比例過高也是企業(yè)感覺負擔(dān)重的一個重要原因。企業(yè)稅負重的問題只能通過對政府的籌資結(jié)構(gòu)進行通盤考慮來加以解決。


稅負問題是人們比較關(guān)心的一個經(jīng)濟熱點問題，尤其是在經(jīng)濟處于比較困難的時期，它在企業(yè)家和社會輿論當中就備受關(guān)注。例如，上一次有人借美國《福布斯》雜志把中國列為“稅收痛苦”全球排名第二之機指責(zé)中國稅負過重，正值我國經(jīng)濟受國際金融危機的影響處于下行區(qū)間；這一次公眾關(guān)注稅負問題也是因為我國經(jīng)濟從2012年開始就逐漸進入了L形的增長模式，2016年經(jīng)濟增速僅為6.7%。由于稅收無論是對企業(yè)征收還是對個人征收都對經(jīng)濟增長有一定的負面影響，所以在經(jīng)濟下行壓力較大的情況下人們談?wù)摱愗撝氐膯栴}也就不足為奇了。但是，稅收理論界必須對我國的稅負輕重有一個理性認識，這樣，我國未來的稅制改革才會有正確的方向。


我國的宏觀稅率高不高？
一國稅負是輕是重，首先要看其宏觀稅率高低，即稅收收入占GDP的比重。這就像一個人要背一袋50斤重的米，體重90斤的就要比體重130斤的感覺要重。所以，國際上比較國與國之間的稅負輕重，首先都要比較宏觀稅率。在比較宏觀稅率時，一個關(guān)鍵的問題是分子（稅收收入）的口徑?，F(xiàn)在有些人認為我國稅負較重，主要原因是他們把稅收收入的口徑擴大到了本不該涵蓋的政府收入。按照所謂的“大口徑”理論，我國的宏觀稅率已經(jīng)達到了35%左右，如此一來，人們自然就得出我國稅負過重的結(jié)論。


其實，國際上（OECD和IMF）在核算宏觀稅率時主要是將各項稅收和社會保險繳費（稅）統(tǒng)計在稅收收入中。按照這個國際通用口徑，2015年我國的宏觀稅率為23%（18.1％+4.9%）。需要注意的是，在統(tǒng)計社會保險繳費收入時，許多人使用了社會保險基金總收入這個指標，而這個總收入指標中除了繳費收入還包括了一般公共預(yù)算對社會保險基金預(yù)算的補助（2015年為6596.19億元）以及利息收入等。如果用社會保險基金總收入（2015年為46354億元，占GDP的比重為6.7%）計算宏觀稅率，則存在重復(fù)計算的問題。按照國際通用的口徑，我國23%的宏觀稅率與發(fā)達國家相比是較低的（發(fā)達國家一般在30%至46%，如2015年加拿大為31.9%，英國為32.5%，新西蘭為32.8%，西班牙為33.8%，希臘為36.8%，德國為36.9%，盧森堡為37%，荷蘭為37.8%，挪威為38.1%，法國為45.5%，丹麥為46.6%）。但如果按照“大口徑”理論計算宏觀稅率，則還要把一般公共預(yù)算中的非稅收入、政府性基金預(yù)算收入甚至國有資本經(jīng)營預(yù)算收入也計入到稅收收入當中，這樣，我國的宏觀稅率就會上升到30%以上。對于這種“大口徑”的計算方法，有兩點特別需要考慮：

1.一般公共預(yù)算中的非稅收入主要包括專項收入、行政事業(yè)性收費、罰沒收入和其他收入。這部分非稅收入2015年為27347億元，占GDP的比重約為4%，如果將其也視為稅收收入，那么我國的宏觀稅率2015年即為27%（23%+4%）。但從非稅收入的項目及其內(nèi)容看，在考慮我國稅收負擔(dān)時，把非稅收入納入進來是不妥的。因為，稅收是一種強制、無償?shù)恼魇?，它會直接減少納稅人的經(jīng)濟利益，而且納稅人在繳納稅款的同時不會從政府部門得到任何直接的返還和回報，故這種課征形式會給納稅人造成經(jīng)濟上的負擔(dān)。而非稅收入多是政府提供特定公共服務(wù)或國有資源而收取的對價，從費用支付者的角度看，他們一方面支付了各種收費，但與此同時也從政府手中得到了一定的服務(wù)或資源使用權(quán)，這與無償性的稅收在性質(zhì)上是根本不同的。正是由于這個原因，國際上通常衡量或比較的是稅負，而不是“費負”。


其實，其他國家的財政收入中也都有非稅收入。例如，根據(jù)OECD的統(tǒng)計，2014年，政府的非稅收入（使用費收入，user fees）占GDP的比重，美國（州）為3.87%，瑞典（地方）為2.56%，奧地利（聯(lián)邦）為2.3%，丹麥（中央）為2.1%，芬蘭（地方）為5.3%，法國（中央）為2.1%，葡萄牙（中央）為2.7%。根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）對政府財政收入的分類，財政收入包括稅收收入、社會保險繳費、贈予和其他收入。其中，其他收入又分為政府的財產(chǎn)收入（包括出租和轉(zhuǎn)讓收入）、商品和服務(wù)收入、罰沒收入。盡管外國政府的財政收入中也有很多是非稅收入，但人們在核算這些國家的宏觀稅率時，都沒有把這部分非稅收入統(tǒng)計在內(nèi)。如果在核算我國的宏觀稅率時把這部分非稅收入統(tǒng)計在內(nèi)，是不科學(xué)的。

2.在計算我國的宏觀稅率時，政府性基金預(yù)算收入是否要算在稅收收入當中。從全口徑預(yù)算的角度看，政府性基金收入確實是政府的一塊財政收入，2015年其金額為42338億元，占GDP的比重為6.1%。如果將這部分收入計入宏觀稅率的分子部分，則我國2015年的宏觀稅率將達到29.1%（23%+6.1%）。問題是，政府性基金預(yù)算收入中70%以上（2015年為72.7%）是國有土地使用權(quán)出讓金收入。對這部分所謂“賣地的錢”是否構(gòu)成稅負，人們是有不同意見的。的確，目前國有土地出讓金收入一般要占到房價的30%左右，它要由買房人最終負擔(dān)。但這部分收入已經(jīng)構(gòu)成房屋價值的一部分，購房者負擔(dān)這部分收入的同時，其財產(chǎn)的價值相應(yīng)也有所增加，這與人們繳稅的同時沒有得到任何直接的返還或回報是完全不同的。即使在土地私有的國家，人們購買住房的價格中實際上也包含一塊土地的價格，只不過這部分賣地的收入落入了史密斯先生或者約翰先生的腰包。我國城鎮(zhèn)土地屬于國有，老百姓是從政府手里購買土地的使用權(quán)，所以這部分開支就被人扣上了稅收的帽子。其實從購房人的角度看，其從史密斯先生手里買地和從政府手里買地性質(zhì)是一樣的。但在土地私有的國家，這部分買地的錢絕對不會歸入稅收范疇，而在我們國家，有些人就要把這部分收入算作稅收，顯然，這種核算宏觀稅率的做法是不科學(xué)的，其計算的結(jié)果跟國外也是不可比的。


政府性基金預(yù)算收入中的其他收入，主要是各項收費或基金收入，例如城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費收入、車輛通行費收入、彩票公益金收入、鐵路建設(shè)基金收入、民航發(fā)展基金收入等等。不能否認，這部分收入有些確實具備稅收的屬性，但其整體規(guī)模并不大，2015年為11554億元，占GDP的比重為1.7%。即使把這部分收入計入到宏觀稅率的分子部分，我國2015年的宏觀稅率也僅為24.7%（23%+1.7%）。至于全口徑預(yù)算中的國有資本經(jīng)營預(yù)算收入主要是國有企業(yè)的上繳利潤（2015年占80%），它顯然不能作為稅收來看待，而且金額也僅為2550億元，在計算宏觀稅率時不應(yīng)考慮這部分收入。

結(jié)語

本文分為三個部分：一是探討我國宏觀稅率的高低；二是探討我國稅負輕重問題；三是分析我國企業(yè)為何感覺稅負重。以上為第一部分。

朱青：《對當前我國稅負問題的看法》，《稅務(wù)研究》2017年第3期。

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朱青：對當前我國稅負問題的看法（三）

核心提示

       稅負是當前我國經(jīng)濟中的一個熱點問題。在經(jīng)濟處于下行期間，輿論普遍認為我國稅負較重。然而，按照國際通行的稅負口徑，我國的宏觀稅率與主要國家相比并不高，目前不超過25%。本文認為，一國稅負輕重除了要看稅負高低外，還要看稅款的使用方向，即財政支出結(jié)構(gòu)。近年來，我國財政一般公共預(yù)算用于民生的支出增速大大超過了稅收收入的增速，這說明我國的稅負狀況是改善的。至于各界關(guān)注的企業(yè)稅負重問題，本文認為這主要因為我國90%以上的稅收是企業(yè)繳納的，即使是企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅也會給企業(yè)造成短期性稅收負擔(dān)；另外，企業(yè)繳納和負擔(dān)的社會保險繳費比例過高也是企業(yè)感覺負擔(dān)重的一個重要原因。企業(yè)稅負重的問題只能通過對政府的籌資結(jié)構(gòu)進行通盤考慮來加以解決。

為什么企業(yè)會感覺稅負重

       我國的宏觀稅率不到25%，遠低于發(fā)達國家，但卻有很多企業(yè)反映稅負重。我認為出現(xiàn)這個問題主要有兩個原因：第一個原因，是我國的稅收絕大部分都是由企業(yè)繳納的。企業(yè)作為納稅人，不僅要繳納企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅，還要繳納增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅（目前流轉(zhuǎn)稅收入約占我國稅收總收入的45%）。盡管流轉(zhuǎn)稅絕大部分要轉(zhuǎn)嫁給最終消費者負擔(dān)，但這些稅的納稅人主要是企業(yè)。企業(yè)要先墊支這部分稅款，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出，所以，從財務(wù)上看在一定時期內(nèi)它也構(gòu)成企業(yè)的一種負擔(dān)（可稱之為短期性稅收負擔(dān)）。在我國整個稅收體系中，目前個人繳納的稅收占比很低，例如個人所得稅2015年只占稅收總收入（國際口徑，含社會保險繳費）的5.4%，而在OECD成員國這個比重平均為24%（2014年）。由于我國稅收絕大部分都集中在企業(yè)層面繳納，企業(yè)自然就會感覺稅負較重。

       相比之下，美國沒有增值稅，各級政府也基本不在生產(chǎn)和制造環(huán)節(jié)征收消費稅，只是州或縣（市）級政府在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅（sales tax），所以美國的工業(yè)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)不用繳納流轉(zhuǎn)稅，節(jié)省了一部分資金。而美國的零售企業(yè)在銷售貨物時要繳納銷售稅，但這部分稅款在向消費者出售商品時已經(jīng)收回，并不占用企業(yè)的資金，因此，美國的企業(yè)感受不到流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)。

       第二個原因，是我國企業(yè)為職工繳納社會保險費的負擔(dān)過重。目前企業(yè)要為職工繳納養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險（俗稱“五險”）的社會保險費，這部分社會保險費是國家依法強制征收的，它按職工工資總額的一定比例繳納。由于職工工資具有較強的剛性特征，因而企業(yè)繳納的社會保險費難以向職工轉(zhuǎn)嫁，只能作為成本費用由自己負擔(dān)，沖減企業(yè)的利潤。在這種情況下，社會保險費對企業(yè)利潤的影響與企業(yè)所得稅是相同的。社會保險制度在國外十分發(fā)達，企業(yè)普遍需要繳納社會保險稅費。但我國的社會保險費與國外相比費率過高，目前企業(yè)基本養(yǎng)老保險繳費一項費率就高達20%，再加上醫(yī)療、失業(yè)等保險的繳費，北京地區(qū)的企業(yè)繳費率已高達32.3%。這個費率水平不僅高于發(fā)展中國家，甚至超過一些發(fā)達國家。

       例如，根據(jù)畢馬威會計師事務(wù)所的統(tǒng)計，2016年部分發(fā)達國家雇主繳納的社會保險費費率分別為：意大利30%，奧地利21.5%，德國19.33%，荷蘭18.47%，盧森堡15.2%，日本14.59%，英國13.8%，美國7.65%，加拿大7.58%。目前世界上只有墨西哥（51.15%）、法國（43.4%）、斯洛伐克（35.2%）三國企業(yè)雇主的社會保險費費率超過中國。世界銀行和普華會計師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布的世界各國企業(yè)的總稅率也證明中國企業(yè)的總稅率較高主要是社會保險繳費造成的。世界銀行和普華的研究報告《納稅（2017）》在比較各國企業(yè)稅負時使用所謂總稅率（total tax rate）指標，其中分子是企業(yè)繳納的各種直接稅，包括所得稅、社會保險稅費、財產(chǎn)稅、車輛稅等，但不包括增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅；分母則是企業(yè)的實現(xiàn)利潤。企業(yè)的總稅率實際上是企業(yè)繳納的各種直接稅與企業(yè)的利潤之比。根據(jù)這份研究報告，我國企業(yè)的總稅率為68%，在世界上處于較高的水平。例如，2016年，全世界企業(yè)總稅率的平均水平是40.6%，東亞和太平洋地區(qū)為34.9%，歐盟為41.3%，拉美和加勒比地區(qū)為45.8%，中東和北非地區(qū)為32.1%。

       但拆開來看，中國企業(yè)的總稅率之所以這么高，主要是企業(yè)為勞動力繳納的各種稅費過高（主要是企業(yè)為職工繳納的“五險一金”），相當于企業(yè)實現(xiàn)利潤的48.8%，而這個指標除了法國（53.5%）和比利時（48.9%）比中國高以外，其他許多國家如瑞典（35.4%）、奧地利（34.2%）、德國（21.3%）、荷蘭（19.4%）、日本（18.4%）、韓國（13.6%）、英國（10.9%）、美國（9.8%）、丹麥（3.2%）等國都比中國低。而直接對企業(yè)利潤課征的稅收（企業(yè)所得稅），其與企業(yè)利潤之比2016年我國僅為10.8%，這個指標遠低于奧地利（16.9%）、意大利（17%）、韓國（18.2%）、英國（18.3%）、丹麥（19%）、德國（23.2%）、日本（26.2%）、美國（28.1%）等發(fā)達國家的水平，也比一些發(fā)展中國家如越南（14.4%）、印度尼西亞（16.9%）、柬埔寨（19.5%）、印度（20.6%）、秘魯（21.4%）、泰國（21.6%）、馬來西亞（22.7%）、智利（23.9%）、巴西（24.9%）等要低很多。

       根據(jù)上述分析可以看出，目前我國企業(yè)的稅負問題主要還是出在對勞動力課征的社會保險費方面。應(yīng)當說，國家有關(guān)部門已經(jīng)認識到這個問題的嚴重性，并正在采取相應(yīng)的措施。2015年，國家已分別對失業(yè)保險（由3%降到2%）、工傷保險（由1%降到0.75%）和生育保險（從不超過1%降到不超過0.5%）的費率進行下調(diào)。在此基礎(chǔ)上，人力資源和社會保障部以及財政部2016年4月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號）（以下簡稱2016年《通知》），要求從2016年5月1日起再次降低企業(yè)的社會保險繳費率：一是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險，單位繳費比例超過20%的?。▍^(qū)、市）應(yīng)將單位繳費比例降至20°%，單位繳費比例為20°%且2015年底企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)高于9個月的?。▍^(qū)、市），可以階段性將單位繳費比例降低至19%；二是失業(yè)保險，總費率在2015年已降低1個百分點基礎(chǔ)上可以階段性降至1%-1.5%，其中個人費率不超過0.5%；上述降低費率的期限暫按2年執(zhí)行。去年4月，人力資源和社會保障部以及財政部又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2018〕25號），要求從2018年5月1日起進一步降低社會保險費率：一是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險，單位繳費比例超過19%的?。▍^(qū)、市），以及按照2016年《通知》單位繳費比例降至19%的?。▍^(qū)、市）基金累計結(jié)余可支付月數(shù)（截至2017年底，下同）高于9個月的，可階段性執(zhí)行19%的單位繳費比例；二是按照2016年《通知》實施失業(yè)保險總費率1%的?。▍^(qū)、市），可延長階段性降低費率的期限；三是在保持八類費率總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，工傷保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)在18（含）至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)20%，累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月（含）以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)50%；上述降低費率的期限至2019年4月30日。另外，去年11月國務(wù)院常務(wù)會議決定，對用人單位和職工失業(yè)保險繳費比例總和從3%階段性降至1%的現(xiàn)行政策，2019年4月底到期后繼續(xù)延續(xù)實施。

       但我國已經(jīng)步入人口老齡化加速發(fā)展的階段，目前60歲以上的老年人占總?cè)丝诘谋壤殉^16%，而據(jù)國務(wù)院印發(fā)的《國家人口發(fā)展規(guī)劃（2016-2030年）》預(yù)計，到2030年60歲以上老年人口的占比將達到25%，在此期間全社會對國家在養(yǎng)老和醫(yī)療方面的資金需求會越來越大，未來如果其他稅制不動而一味降低社會保險的繳費率，實際上并沒有很大的空間。這就要求國家在下一步進行稅制改革時通盤考慮社會保險的籌資問題，要在降低企業(yè)社會保險繳費率的同時增加一般公共預(yù)算中的稅收收入，并加大一般公共預(yù)算對社會保險基金預(yù)算的補貼規(guī)模。

結(jié)語

       本文共分為三個部分，一是探討我國宏觀稅率的高低；二是探討我國稅負輕重問題；三是分析我國企業(yè)為何感覺稅負重。以上為第三部分。

文章來源：朱青《對當前我國稅負問題的看法》，《稅務(wù)研究》2017年第3期。

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朱青：對當前我國稅負問題的看法（二）

核心提示

稅負是當前我國經(jīng)濟中的一個熱點問題。在經(jīng)濟處于下行期間，輿論普遍認為我國稅負較重。然而，按照國際通行的稅負口徑，我國的宏觀稅率與主要國家相比并不高，目前不超過25%。本文認為，一國稅負輕重除了要看稅負高低外，還要看稅款的使用方向，即財政支出結(jié)構(gòu)。近年來，我國財政一般公共預(yù)算用于民生的支出增速大大超過了稅收收入的增速，這說明我國的稅負狀況是改善的。至于各界關(guān)注的企業(yè)稅負重問題，本文認為這主要因為我國90%以上的稅收是企業(yè)繳納的，即使是企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅也會給企業(yè)造成短期性稅收負擔(dān)；另外，企業(yè)繳納和負擔(dān)的社會保險繳費比例過高也是企業(yè)感覺負擔(dān)重的一個重要原因。企業(yè)稅負重的問題只能通過對政府的籌資結(jié)構(gòu)進行通盤考慮來加以解決。


稅負問題是人們比較關(guān)心的一個經(jīng)濟熱點問題，尤其是在經(jīng)濟處于比較困難的時期，它在企業(yè)家和社會輿論當中就備受關(guān)注。例如，上一次有人借美國《福布斯》雜志把中國列為“稅收痛苦”全球排名第二之機指責(zé)中國稅負過重，正值我國經(jīng)濟受國際金融危機的影響處于下行區(qū)間；這一次公眾關(guān)注稅負問題也是因為我國經(jīng)濟從2012年開始就逐漸進入了L形的增長模式，2016年經(jīng)濟增速僅為6.7%。由于稅收無論是對企業(yè)征收還是對個人征收都對經(jīng)濟增長有一定的負面影響，所以在經(jīng)濟下行壓力較大的情況下人們談?wù)摱愗撝氐膯栴}也就不足為奇了。但是，稅收理論界必須對我國的稅負輕重有一個理性認識，這樣，我國未來的稅制改革才會有正確的方向。


我國的稅負重不重？

目前，國際上并沒有判定稅負輕重的客觀指標。盡管宏觀稅率可以衡量一國稅負的高低，但稅率的高低并不能說明稅負的輕重。因為從某種意義上講，稅負的輕重是人們的一種心理感受，是人們對財稅制度好壞的一種主觀評價。當人們說一國的稅負輕時往往表露出對該國財稅制度的贊許，而當人們抱怨稅負重時則往往表示對這種財稅制度的厭惡和反感。由于不同國家稅款的使用方向不同，讓廣大納稅人從中受益的程度也不同，所以面對同樣水平的宏觀稅率，不同國家的納稅人對稅負輕重的感受就不一定相同。生活中人們可能會有這樣的感受：當背負著一袋50斤重的大米時，如果是給自己家背的，可能不會感覺很重；但如果是為別人家背的，可能就會覺得越背很重。

稅負實際上也有這個問題。所以必須結(jié)合稅款的使用來判斷稅負的輕重，并不能說一國的宏觀稅率高稅負就重、宏觀稅率低稅負就輕。也就是說，在分析一國稅負輕重時，單獨考察宏觀稅率指標實際上沒有太大的意義。例如，孟加拉國的宏觀稅率2013年僅為9%，在世界上屬于較低的水平，但很少有人會認為孟加拉國的稅負合理，因為該國政府提供的公共產(chǎn)品也十分有限。就拿公共衛(wèi)生支出來說，2013年孟加拉國政府財政的衛(wèi)生支出僅占全國衛(wèi)生總支出的28%，占財政支出的5.5%，占GDP的0.8%。相反，丹麥的宏觀稅率很高，2013年達到47.2%，但丹麥的公共福利制度也十分發(fā)達，其政府衛(wèi)生支出占全國衛(wèi)生總支出的85.3%，占財政總支出的16.8%，占GDP的9.6%。兩國政府在公共衛(wèi)生領(lǐng)域的財政投入不同，導(dǎo)致兩國公共衛(wèi)生的狀況也有很大的差異：2015年，孟加拉國每萬人中僅有專業(yè)醫(yī)務(wù)人員5.7名，丹麥則高達202.7名；同年孟加拉國的新生兒死亡率為2.3%，而丹麥僅為0.25%。面對上述兩國公共衛(wèi)生境況的巨大反差，人們很難得出孟加拉國稅負輕而丹麥稅負過重的結(jié)論。再拿我國的情況與孟加拉國進行對比，結(jié)論也是一樣：2013年，我國的宏觀稅率為20.1%，當年政府公共衛(wèi)生支出占全國衛(wèi)生總支出的比重為55.8%，占財政支出的10.3%，占GDP的3%；我國每萬人口中專業(yè)醫(yī)務(wù)人員31.5人，新生兒死亡率為0.55%。可見，我國政府對公共衛(wèi)生的財政投入遠大于孟加拉國，公共衛(wèi)生狀況也明顯好于孟加拉國。所以，不能因為我國的宏觀稅率比孟加拉國高就簡單地得出我國的稅負比孟加拉國重的結(jié)論。

可見，稅負輕重問題是老百姓對財稅制度的一種整體感受，它不僅取決于宏觀稅率的高低，還要看他們從政府的公共服務(wù)中得到了多少好處，即要從稅款的使用方向（財政支出結(jié)構(gòu)）來分析稅負的輕重問題。近年來，尤其是黨的“十八大”以來，國家財政不斷加大對民生領(lǐng)域的投入。就拿社會保障的財政投入來說，“十八大”報告提出“健全社會保障財政投入制度，完善社會保障預(yù)算制度?！?015年，我國財政一般公共預(yù)算對社會保險基金的各項補助達到6596.2億元，比2010年的2309.8億元增長了1.8倍，年平均增長23%，遠高于這5年來稅收收入11.3%的平均增速。如果我們再把視野擴大到財政的整個民生支出：2015年財政一般公共預(yù)算支出中用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)以及住房保障的支出為63040.8億元，比2010年這4項民生支出的28861.7億元增長了1.18倍，年均增長16.9%，其增速也高于這期間稅收收入的平均增長率。



這說明，近些年我國的稅收收入在使用上更多地向民生領(lǐng)域傾斜，使老百姓從稅收中更多地受益。從這個意義上說，我國的稅收負擔(dān)狀況是不斷改善的。當然我們也應(yīng)當看到，在財政支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)上述可喜變化的同時，財政用于民生領(lǐng)域的支出以及政府所提供的公共服務(wù)水平與人民群眾的期望和要求還存在一定的距離，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)從而使稅收更好地做到“取之于民、用之于民”仍是各級政府努力的方向。


現(xiàn)在有些學(xué)者在論證我國稅負重時，往往拿我國的宏觀稅率與美國相比。的確，在發(fā)達國家中，美國是宏觀稅率較低的國家，2015年其宏觀稅率為26.4%，低于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）當年34.3%的平均水平，更遠低于丹麥（46.6%）、法國（45.5%）、瑞典和意大利（43.3%）等高稅負國家。但美國財政有一個特點，即對債務(wù)融資的依賴度較高。據(jù)OECD的統(tǒng)計，2009-2013年，美國各級政府的赤字占GDP的比重分別為12.7%、12%、10.6%、8.9%和5.6%，均超過OECD各年度的平均值（5.4%、5.5%、3.7%、3.2%、2.8%）。雖然美國各級政府的赤字規(guī)模近年來一直在下降，但到2015年，財政赤字占GDP的比重仍達到4.2%，而當年宏觀稅率較高的瑞典不僅沒有財政赤字，反而有部分結(jié)余（占GDP的0.24%）。由于赤字政策和大量發(fā)債，美國各級政府的債務(wù)負擔(dān)率（債務(wù)余額占GDP的比重）到2014年底已經(jīng)達到124.2%，遠遠超過宏觀稅率較高的挪威（33%）、丹麥（59%）、瑞典（63%）、荷蘭（81.2%）等國。


可見，分析一國的稅負輕重，不能僅看宏觀稅率，還要看其政府的收入結(jié)構(gòu)，特別是看政府對債務(wù)融資的依存度。像美國這樣的國家，宏觀稅率相對較低，但政府大量發(fā)債，實際上是把政府的財政負擔(dān)更多地轉(zhuǎn)嫁給了后代納稅人以及其他國家的人民。


本文分為三個部分：一是探討我國宏觀稅率的高低；二是探討我國稅負輕重問題；三是分析我國企業(yè)為何感覺稅負重。以上為第二部分。

本文來源：朱青《對當前我國稅負問題的看法》，《稅務(wù)研究》2017年第3期。

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