集團公司：常見稅務事項處理須細致

作者單位：北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司

年終歲尾，部分集團企業(yè)開始系統(tǒng)梳理全年稅務問題。近期，筆者在服務集團企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，集團企業(yè)普遍業(yè)務結構復雜，涉稅事項較多，當集中處理集團內部企業(yè)之間手續(xù)費分攤、資產調撥等常見事項時，反而更容易出現(xiàn)稅務風險。筆者提醒，集團企業(yè)在日常財稅工作中，需要加強對相關稅收政策的學習，細致處理常見稅務事項。

典型案例
筆者對一家集團客戶（以下稱A集團）開展稅務合規(guī)服務時發(fā)現(xiàn)，該集團諸多稅務事項處理存在“小毛病”，最為突出的是開具會議費發(fā)票時選擇的開票稅目較為隨意，有餐飲服務、住宿服務、會展服務等，稅率雖均為6%，但開票稅目與業(yè)務實質不符，存在發(fā)票合規(guī)風險。
同時，A集團統(tǒng)一為全集團辦理企業(yè)年金開戶并向銀行支付相應的手續(xù)費，其下屬子公司不再單獨支付。A集團在收到銀行開具的“金融服務—直接收費金融服務”增值稅專用發(fā)票后，向子公司開具了分割單，但仍按照增值稅專用發(fā)票所載金額抵扣了進項稅額，存在進項稅額虛抵風險。
此外，A集團向下屬分公司B公司、C公司各調撥了一臺電腦，其中B公司將收到的電腦對外出售并已收取貨款。A集團與下屬分公司實行統(tǒng)一核算，且3家分公司不在同一縣（市），A集團未將調撥至B公司的電腦作視同銷售處理，存在增值稅漏報風險。

發(fā)票稅目及稅率適用錯誤
根據《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）規(guī)定，納稅人在開具發(fā)票時，應根據商品或服務內容選擇相應的稅收分類編碼。若稅收分類編碼選擇錯誤，導致稅目與實際服務不符，則存在虛開發(fā)票的風險。
案例中，A集團在開具會議費發(fā)票時，應根據其提供服務的業(yè)務實質分別選擇對應稅目，僅提供會場及會務組織的，按照“現(xiàn)代服務—文化創(chuàng)意服務—會議展覽服務”稅目開票；若同時提供住宿、餐飲服務，應在同一張發(fā)票上分項列示，住宿部分應按照“生活服務—住宿服務”，餐飲部分應按照“生活服務—餐飲服務”，會場部分仍按“會議展覽服務”開票，并在備注欄注明會議名稱、參會人數(shù)。
筆者提醒，稅率相同不能作為混淆稅目開票的理由，企業(yè)必須據實選擇稅目開具發(fā)票。

手續(xù)費分攤多抵扣進項稅額
根據增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十四條規(guī)定，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。根據上述規(guī)定，進項稅額須為納稅人實際支付或負擔的增值稅額。
案例中，A集團收到銀行開具的“金融服務—直接收費金融服務”增值稅專用發(fā)票后，已經向子公司開具分割單，其不再實際負擔對應價款。根據政策規(guī)定，分割部分對應的稅額，不屬于A集團的進項稅額，A集團不得進行抵扣，需要作進項稅額轉出處理。
值得注意的是，對于A集團下屬子公司來說，其僅收到A集團開具的分割單，未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額。

出售調撥資產未視同銷售
根據增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外，視同銷售貨物。《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）對上述政策中所稱的“用于銷售”進行了明確，即受貨機構向購貨方開具發(fā)票，或者向購貨方收取貨款。據此，只要受貨機構向購貨方開具發(fā)票，或者向購貨方收取貨款，就要向所在地稅務機關繳納增值稅。受貨機構若未發(fā)生上述行為之一，無須繳納增值稅。
案例中，A集團與下屬分公司實行統(tǒng)一核算（不獨立計算盈虧），且A集團與分公司B公司、C公司不在同一縣（市）。B公司將收到的電腦用于對外銷售并收取貨款，A集團的移送（撥付）行為應按照政策規(guī)定作視同銷售處理。C公司將電腦作為固定資產使用，未向A集團支付貨幣、貨物或者其他經濟利益，僅是總分機構間提高資產使用效率的做法，不具備有償銷售貨物的實質，不屬于增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的銷售貨物行為，無須視同銷售繳納增值稅。
值得注意的是，A集團若實行總分公司單獨核算，不論是否跨縣（市），凡將貨物無償劃轉給分公司，均應根據增值稅暫行條例實施細則第四條第八項規(guī)定處理。即A集團將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售繳納增值稅。此外，根據增值稅暫行條例規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

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