消費(fèi)稅為何被稱為“健康稅”

消費(fèi)稅為何被稱為“健康稅”

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：盧藝
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院

開征消費(fèi)稅是一種“三贏”的公共政策，可以促進(jìn)不良生活方式的改變、幫助預(yù)防疾病，還可以促進(jìn)健康公平，同時(shí)為政府籌集財(cái)政收入。

今年“雙11”，健康消費(fèi)成為各大電商平臺(tái)的銷售增長(zhǎng)點(diǎn)?！岸诮】怠保B(yǎng)生消費(fèi)，已漸成趨勢(shì)。您知道嗎？在促進(jìn)居民健康方面，現(xiàn)代化衛(wèi)生財(cái)政政策扮演著非常重要的角色，其中稅收政策被認(rèn)為是重要的行為調(diào)控工具，可有效減少吸煙、飲酒等成癮性健康風(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生。世界衛(wèi)生組織（WHO）提出，消費(fèi)稅是最有效的促進(jìn)健康的稅收措施，將對(duì)煙、酒、含糖飲料等征收的消費(fèi)稅稱為“健康稅”。

各國(guó)實(shí)踐：促進(jìn)居民健康的特別消費(fèi)稅

從實(shí)踐來看，各國(guó)普遍對(duì)煙、酒、含糖飲料征收特別消費(fèi)稅。

煙消費(fèi)稅。WHO的研究顯示，將煙草稅提高到煙草零售價(jià)格的75%以上是最有效和最具成本效益的煙草控制措施。在對(duì)煙草制品征收的不同稅種中，消費(fèi)稅是決定煙草制品稅負(fù)水平最重要的稅種，在提高煙草價(jià)格方面最為有效。2007年，電子香煙開始進(jìn)入市場(chǎng)，并越來越受到青少年的青睞，甚至在許多國(guó)家青少年電子煙使用率高于成人。2014年，意大利首先對(duì)電子煙開征消費(fèi)稅，迄今為止有34個(gè)國(guó)家征收電子煙消費(fèi)稅，我國(guó)于2022年開始對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅。

酒消費(fèi)稅。2024年，WHO發(fā)布《2022—2030年全球酒精行動(dòng)計(jì)劃》，制定了一攬子計(jì)劃以減少有害酒精使用，其中，通過消費(fèi)稅提高酒精價(jià)格被認(rèn)為是有效減少酒精消費(fèi)和相關(guān)危害的、最具有成本效益的公共衛(wèi)生政策。目前，全球有148個(gè)國(guó)家對(duì)酒征收消費(fèi)稅，有21個(gè)國(guó)家將酒消費(fèi)稅收入專項(xiàng)用于全民健康、預(yù)防和控制非傳染性疾病、酒精控制和促進(jìn)體育活動(dòng)等。

含糖飲料消費(fèi)稅。在世界上很多地方，含糖飲料價(jià)格便宜、購(gòu)買方便，擁有龐大的消費(fèi)市場(chǎng)，成為消費(fèi)者過量攝入糖的主要因素。經(jīng)常飲用含糖飲料會(huì)帶來肥胖、心臟病、糖尿病、癌癥、蛀牙等健康風(fēng)險(xiǎn)。1920年，挪威和芬蘭以提高政府稅收為目的開始收取糖稅。2014年，墨西哥作為世界上肥胖率最高和含糖飲料消費(fèi)量最高的國(guó)家開始對(duì)含糖飲料征稅，引發(fā)了全球?qū)秋嬃险鞫惖某绷?。目前?08個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)含糖飲料征收消費(fèi)稅，覆蓋了全球52%的人口。對(duì)含糖飲料征稅可以提高飲料價(jià)格，增強(qiáng)公眾健康意識(shí)，減少對(duì)含糖飲料的消費(fèi)。WHO研究證明，通過征稅使含糖飲料價(jià)格上漲20%，可以使含糖飲料消費(fèi)量減少20%左右，但目前對(duì)含糖飲料征收的消費(fèi)稅平均只占其價(jià)格的6.6%。

脂肪消費(fèi)稅。脂肪消費(fèi)稅與含糖飲料消費(fèi)稅類似，目的在于減少肥胖帶來的相關(guān)疾病。根據(jù)WHO的統(tǒng)計(jì)，2022年全球約有10.38億肥胖人口。肥胖不僅會(huì)威脅人的健康，而且會(huì)危害經(jīng)濟(jì)。如果不采取任何措施，到2030年，應(yīng)對(duì)超重和肥胖的全球成本預(yù)計(jì)將達(dá)到每年3萬億美元（約合人民幣21.75萬億元），到2060年將超過18萬億美元。2011年，丹麥成為世界上第一個(gè)對(duì)飽和脂肪征稅的國(guó)家，丹麥政府對(duì)除牛奶外的飽和脂肪含量超過2.3%的食物（包括肉、奶酪、黃油和人造黃油、油和熟食、薯?xiàng)l等），按照每公斤飽和脂肪征收16丹麥克朗（約合人民幣16.5元）的稅收。這項(xiàng)稅收政策嚴(yán)重影響了丹麥的食品工業(yè)，在替代效應(yīng)下丹麥人更多地選擇購(gòu)買德國(guó)的脂肪食品，因此在政治和經(jīng)濟(jì)的雙重壓力下，脂肪稅開征僅15個(gè)月后，丹麥政府便廢止了這項(xiàng)稅收政策。

改革建議：在消費(fèi)稅改革中體現(xiàn)對(duì)“健康權(quán)重”的考量

WHO認(rèn)為，通過對(duì)不健康或有害健康的特定產(chǎn)品加征一道消費(fèi)稅可以提高產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格，從而減少消費(fèi)，預(yù)防或減輕這些產(chǎn)品對(duì)居民健康的負(fù)面影響。

開征消費(fèi)稅是一種“三贏”的公共衛(wèi)生政策，可以促進(jìn)不良生活方式的改變、幫助預(yù)防疾病，還可以促進(jìn)健康公平，同時(shí)為政府籌集財(cái)政收入。在我國(guó)消費(fèi)稅改革過程中，應(yīng)賦予其相應(yīng)的“健康權(quán)重”。

擴(kuò)大征稅范圍。隨著我國(guó)居民收入的提高和生活水平的持續(xù)改善，含糖飲料成為日常的普遍消費(fèi)，是我國(guó)居民過量攝入糖的主要因素。2023年，我國(guó)飲料工業(yè)產(chǎn)量達(dá)到1.75億噸，在過去的30年里增長(zhǎng)了37倍，年均增長(zhǎng)率高達(dá)13%。研究表明，目前我國(guó)6歲—17歲的青少年每天攝入約193.8克含糖飲料。從國(guó)外已開征含糖飲料消費(fèi)稅國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，征稅后含糖飲料的消費(fèi)量均有不同程度的減少，人們會(huì)轉(zhuǎn)而消費(fèi)更健康的飲品。因此，無論基于消費(fèi)稅國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)還是基于促進(jìn)我國(guó)居民健康考慮，都應(yīng)適時(shí)考慮對(duì)含糖飲料開征消費(fèi)稅。有學(xué)者的調(diào)查研究顯示，我國(guó)54.6%的受訪者支持或強(qiáng)烈支持對(duì)含糖飲料征收消費(fèi)稅。

計(jì)稅方式選擇。消費(fèi)稅的計(jì)稅方式包括從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合征稅。以促進(jìn)居民健康為目的的消費(fèi)稅應(yīng)根據(jù)不健康產(chǎn)品（如香煙）或其不健康成分（如純酒精或糖）的數(shù)量征稅，而不是根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)值征稅。從量征稅可以更有效地提高低價(jià)煙、酒、含糖飲料的價(jià)格，使青少年、貧困人口等對(duì)價(jià)格更敏感的群體減少相關(guān)商品的消費(fèi)。從量征稅還可以避免消費(fèi)者以低價(jià)商品取代高價(jià)商品，因?yàn)檎飨M(fèi)稅的目的在于總體減少有害健康商品的消費(fèi)而非鼓勵(lì)品牌間的替換。

需要注意的是，作為具有多重目標(biāo)的消費(fèi)稅，除了促進(jìn)居民健康，還兼具調(diào)節(jié)公平和籌集財(cái)政收入的功能，消費(fèi)稅適合以從量稅方式征收，并不意味著完全不采用從價(jià)稅。如果僅采取從量征稅，對(duì)于高檔煙酒，越提價(jià)，稅負(fù)反而越低，導(dǎo)致中低端消費(fèi)者客觀上面臨更高的稅負(fù)，反而加劇了不公平。從籌集財(cái)政收入角度考慮，采取復(fù)合征稅能更好地滿足稅收目標(biāo)。故有效的消費(fèi)稅政策應(yīng)綜合采取從量征稅和從價(jià)征稅，并找到兩者比例的最佳平衡。

稅率。稅率是納稅人對(duì)稅負(fù)高低的最直觀感受，是決定消費(fèi)稅政策是否能影響人們消費(fèi)行為與健康水平的關(guān)鍵因素。對(duì)于需求彈性小、易于上癮的商品，需要采用高稅率才能使消費(fèi)行為發(fā)生改變。有研究表明，我國(guó)白酒消費(fèi)稅每增加1倍，人均白酒消費(fèi)量將減少8%—10%，酒精相關(guān)性肝病肝移植量可降低6%—7%。值得注意的是，從量定額征收的消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響可能會(huì)隨著時(shí)間的推移而減弱。當(dāng)稅額與通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不一致時(shí)，為了保持稅額對(duì)實(shí)際產(chǎn)品價(jià)格的影響，必須定期進(jìn)行調(diào)整。

征收環(huán)節(jié)。黨的二十屆三中全會(huì)提出，推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。目前，我國(guó)煙酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)征稅。這種征稅方式在一定程度上限制了提高稅率政策的有效性，因?yàn)榫嚯x消費(fèi)端越遠(yuǎn)，企業(yè)避稅空間越大。征收環(huán)節(jié)后移對(duì)稅務(wù)監(jiān)管能力提出了很高的要求，如果將征稅環(huán)節(jié)后移卻無法有效監(jiān)管，不僅達(dá)不到征稅的目的，還可能會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)?shù)亩愂帐杖肓魇?。從?guó)際實(shí)踐來看，美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家酒消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，煙消費(fèi)稅一般在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收。因此，不同稅目征稅環(huán)節(jié)應(yīng)后移至何環(huán)節(jié)，應(yīng)在現(xiàn)有的稅收監(jiān)管能力的框架下予以綜合考慮。

收入劃分?！胺€(wěn)步下劃地方”為消費(fèi)稅的收入歸屬指明了原則性的方向。筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅收入下劃地方的過程不是一蹴而就的，下劃地方的稅目及收入份額也應(yīng)著重考量。促進(jìn)居民健康和公共衛(wèi)生公平更多體現(xiàn)為中央政府的職能，按照財(cái)權(quán)事權(quán)相匹配的原則，有的消費(fèi)稅收入應(yīng)部分留存在中央政府，以確保全體人民的健康權(quán)得到充分保障。同時(shí)，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建消費(fèi)稅收支關(guān)聯(lián)的專項(xiàng)機(jī)制，將特定稅目的消費(fèi)稅收入專項(xiàng)用于促進(jìn)居民健康。