財(cái)政部 財(cái)會(huì)[1994]2號(hào) 財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

財(cái)政部 財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
財(cái)會(huì)[1994]2號(hào)

    根據(jù)中華人民共和國(guó)第十八號(hào)主席令關(guān)于<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅,消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定>,外商投資企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行國(guó)務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例,消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例.有關(guān)增值稅,消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照我部"關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知"(93財(cái)會(huì)字第83號(hào)文)中所附<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>,<關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>,<關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>執(zhí)行.另對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步補(bǔ)充明確如下：
一,凡<關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>中規(guī)定企業(yè)記入"產(chǎn)品銷售稅金及附加"科目的消費(fèi)稅,外商投資企業(yè)均相應(yīng)記入"產(chǎn)品銷售稅金"科目.凡<關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>中規(guī)定企業(yè)記入"營(yíng)業(yè)稅金及附加"等科目的營(yíng)業(yè)稅,外商投資企業(yè)均相應(yīng)記入"營(yíng)業(yè)稅金"科目.
二,<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>(二)6各款中的"其會(huì)計(jì)處理辦法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理",對(duì)外商投資企業(yè)分別是指：
(一)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn),其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)與固定資產(chǎn)的價(jià)款一并借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記"應(yīng)付賬款","銀行存款"等科目.
(二)企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,借記"材料采購(gòu)"等科目,貸記"應(yīng)付賬款","銀行存款"等科目.
(三)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè),其購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本,會(huì)計(jì)處理方法與(二)相同.
(四)企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票(不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品),應(yīng)按發(fā)票所列貨物價(jià)格借記"材料采購(gòu)"等科目,貸記"應(yīng)付賬款","銀行存款"等科目.
三,<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>(二)7中"應(yīng)付利潤(rùn)"科目,外商投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改為"應(yīng)付股利"科目.
四,<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>(二)10第三款中,企業(yè)因?qū)⒆援a(chǎn),委托加工的貨物用于職工集體福利等而應(yīng)交的增值稅,外商投資企業(yè)應(yīng)借記"職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目.
五,<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>(二)12中"待處理財(cái)產(chǎn)損益"科目,外商投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改為"原材料--待處理原材料損失","在產(chǎn)品--待處理在產(chǎn)品損失","產(chǎn)成品--待處理產(chǎn)成品損失"等科目；購(gòu)進(jìn)貨物中途改變用途的,外商投資企業(yè)應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)入"在建工程","職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金"等科目.
六,企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入或接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),其專用發(fā)票或海關(guān)完稅證明上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本.
七,以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè),"應(yīng)交稅金"賬戶應(yīng)作為外幣賬戶,發(fā)生的有關(guān)納稅金的業(yè)務(wù)為外幣業(yè)務(wù),按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度辦理.月份終了,該賬戶的賬面記賬本位幣余額應(yīng)按月末匯率進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用.
上述企業(yè)在交納增值稅時(shí),應(yīng)按"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目中人民幣的貸方發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計(jì)算,而不應(yīng)按記賬本位幣的借貸方發(fā)生額計(jì)算.
八,關(guān)于外商投資企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"賬戶的格式：
1以人民幣作為記賬本位幣的企業(yè),可采用<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>中所附賬戶的格式.
2以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè),如因采用外幣記賬而不便采用上述多欄式明細(xì)賬格式的,也可在"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目下設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額","已交稅金","銷項(xiàng)稅額","出口退稅","進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"等三級(jí)明細(xì)科目,分別采用三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算.三級(jí)明細(xì)科目的三欄式明細(xì)賬格式舉例如下：
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額
見附件表格(略)
年度終了,應(yīng)結(jié)出各三級(jí)明細(xì)賬的年終余額,并按年終余額進(jìn)行下列轉(zhuǎn)賬：
(1)將"出口退稅"和"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入"進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的貸方.
(2)將"已交稅金"明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入"銷項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的借方.
(3)轉(zhuǎn)賬后將"進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額與"銷項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額進(jìn)行比較,如銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額,則將"進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入"銷項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的借方,轉(zhuǎn)賬后,"銷項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額表示尚未交納的增值稅；如進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,則將"銷項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入"進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的貸方,轉(zhuǎn)賬后"進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額表示多交的或待扣的增值稅.上述"進(jìn)項(xiàng)稅額"或"銷項(xiàng)稅額"明細(xì)賬的余額應(yīng)與二級(jí)明細(xì)賬的余額核對(duì)相符.
九,外商投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>中規(guī)定的報(bào)表格式及編制方法編制"應(yīng)交增值稅明細(xì)表",該表編號(hào)為"會(huì)外工(或會(huì)外商等)01表附表6",并按規(guī)定上報(bào).
以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè),應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"賬戶各三級(jí)明細(xì)賬中的人民幣金額直接編制本表,不得采用折合的方法將以記賬本位幣編制的報(bào)表折合成人民幣報(bào)表.