稅務(wù)核定征收制度會(huì)被取消嗎？

稅務(wù)核定征收制度會(huì)被取消嗎？

作者：劉世君

來(lái)源：御用大律師

原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/fcIA0CbaNfDbc6ybEcto8g

導(dǎo)語(yǔ) 近幾年，“核定征收”這個(gè)概念在稅收操作實(shí)務(wù)中屢屢被提及，成為整個(gè)財(cái)稅界高頻詞匯。民間更是將“核定征收”與“虛開(kāi)發(fā)票”、“財(cái)政返還”戲稱為稅務(wù)籌劃的三大法寶。2018年以來(lái)，不少明星網(wǎng)紅的偷稅手法均與“核定征收”產(chǎn)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，使得普通民眾也對(duì)這個(gè)詞匯并不陌生。

　　然而，自2021年起隨著國(guó)家進(jìn)一步嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均對(duì)不同的行業(yè)、不同類型的企業(yè)取消了核定征收的納稅方式，一時(shí)間民間紛紛傳言核定征收制度要被取消，今后開(kāi)辦企業(yè)只能采取查賬征收的方式。

　　那么，核定征收制度到底是怎么回事?核定征收制度在實(shí)務(wù)中最新的操作情況如何?這個(gè)制度將來(lái)會(huì)被取消嗎?本文以筆者個(gè)人認(rèn)知與見(jiàn)解做個(gè)分析與說(shuō)明，供廣大讀者參考。

　　正文

　　01、核定征收制度簡(jiǎn)介

　　在日常稅收實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅領(lǐng)域的應(yīng)稅行為進(jìn)行征稅，主要采取兩種方式：1、據(jù)實(shí)征收方式(查賬征收);2、核定征收方式。

　　(一)據(jù)實(shí)征收(查賬征收)

　　所謂據(jù)實(shí)征收方式，是指根據(jù)納稅人的實(shí)際應(yīng)稅所得額精準(zhǔn)地計(jì)算應(yīng)納稅額。即先確定應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收入，然后減去允許抵扣的成本費(fèi)用，再精確地計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，最后選擇適用的稅率計(jì)算出最終的稅款數(shù)額。

　　據(jù)實(shí)征收方式可以真實(shí)、精準(zhǔn)地計(jì)算出納稅人的實(shí)際取得的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)額，并有針對(duì)性地進(jìn)行征稅，體現(xiàn)出稅法的量能課稅原則。因據(jù)實(shí)征收的過(guò)程中不可避免地會(huì)查閱會(huì)計(jì)賬冊(cè)，故又稱“查賬征收”。

　　(二)核定征收

　　但實(shí)際生活中，稅務(wù)部門(mén)要取得納稅人的真實(shí)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)(計(jì)稅信息)并不容易。首先，納稅人出于規(guī)避稅收的動(dòng)機(jī)，其收入往往不如實(shí)申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)從核實(shí);其次，部分納稅人不具備財(cái)稅核算能力，納稅人的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，給計(jì)算應(yīng)納稅所得額帶來(lái)了困難。

　　偏偏上述現(xiàn)象還不少見(jiàn)，這給征稅工作帶來(lái)了大量的麻煩。為了能確保國(guó)家稅收，降低征稅成本，稅法專門(mén)制定了“核定征收”的制度。核定征收，又稱“推計(jì)課稅”，簡(jiǎn)而言之就是在確定納稅人存在應(yīng)稅事實(shí)但無(wú)法取得準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)(計(jì)稅信息)時(shí)，通過(guò)法定的方式推算出納稅人的收入及利潤(rùn)，進(jìn)而根據(jù)推算出的金額計(jì)算稅款。

　　02、核定征收的相關(guān)法律規(guī)定

　　目前，我國(guó)并未單獨(dú)就全稅種普遍適用的核定征收制度指定法規(guī)，核定征收制度的相關(guān)內(nèi)容散見(jiàn)于各法規(guī)、稅收規(guī)范性文件中。以下我們做個(gè)簡(jiǎn)單的列舉。

　　(一)針對(duì)全稅種普適性的規(guī)則

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

　　第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的;

　　(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的;

　　(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的;

　　(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！?/font>

　　第三十七條：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?/font>

　　上述規(guī)定為核定征收制度的兜底條款，因稅收征收管理法作為全國(guó)人大常委會(huì)制定的法律，故該條款為核定征收制度最高級(jí)別的法律依據(jù)。另外，因稅收征收管理法是針對(duì)全體稅種的征收管理作出的規(guī)定，故上述條款的核定征收規(guī)定適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的全體稅種。

　　(二)針對(duì)增值稅

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。”

　　該規(guī)定為增值稅領(lǐng)域的核定征收依據(jù)。

　　(三)針對(duì)消費(fèi)稅

　　《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。”

　　該規(guī)定為消費(fèi)稅領(lǐng)域的核定征收依據(jù)。

　　(四)針對(duì)車輛購(gòu)置稅

　　《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》第七條：“納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額?！?/font>

　　該規(guī)定為車輛購(gòu)置稅領(lǐng)域的核定征收依據(jù)。

　　(五)針對(duì)土地增值稅

　　《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第九條：“納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：(一)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;(二)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的?！?/font>

　　該規(guī)定為土地增值稅領(lǐng)域的核定征收依據(jù)。

　　(六)針對(duì)資源稅

　　《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，該規(guī)定為資源稅領(lǐng)域的核定征收依據(jù)。

　　(七)針對(duì)企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅領(lǐng)域，關(guān)于核定征收的規(guī)定較多。分別為：《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》。

　　雖然規(guī)定多，但是目前稅收實(shí)踐中針對(duì)居民企業(yè)而言，企業(yè)所得稅核定征收情況較少。稅務(wù)部門(mén)積極引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范建賬，基本上都采取據(jù)實(shí)征收模式。只有針對(duì)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅，因其業(yè)務(wù)頻率不高，容易采取核定征收的方式。

　　(八)針對(duì)個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅領(lǐng)域，是核定征收的重點(diǎn)區(qū)域，主要分為以下幾個(gè)方面：

　　1.針對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得

　　《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》

　　2.針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》

　　3.針對(duì)個(gè)人交易房屋

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào))第三條規(guī)定：“三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定?！?/font>

　　該個(gè)人僅指自然人。

　　4.針對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十一條至第十七條全面而詳細(xì)地對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為如何進(jìn)行核定征收作出了規(guī)定。

　　該個(gè)人僅指自然人。

　　5.個(gè)人拍賣動(dòng)產(chǎn)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào))第四條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)(包括字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品)的，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　03、核定征收制度的功能

　　結(jié)合上述法律法規(guī)可以看出，核定征收制度具備以下三大功能：1、簡(jiǎn)易計(jì)稅功能;2、懲罰功能;3、反避稅功能。下文中我們?cè)敿?xì)展開(kāi)論述：

　　(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅功能

　　實(shí)務(wù)中，不少小微納稅人(包括臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、小微企業(yè)等)因收入不高，無(wú)力支付聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)的費(fèi)用，自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平不佳，故無(wú)法設(shè)置賬簿。如強(qiáng)制其聘請(qǐng)財(cái)務(wù)設(shè)置賬簿，將會(huì)嚴(yán)重增加其運(yùn)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)，進(jìn)而打擊其創(chuàng)業(yè)的積極性。這種情況下，國(guó)家出于鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的政策考慮，允許其不設(shè)置賬簿。但因?yàn)榧{稅人不設(shè)置賬簿導(dǎo)致其無(wú)法提供準(zhǔn)確的計(jì)稅信息，進(jìn)而導(dǎo)致其無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，給征稅帶來(lái)難度。為了解決這個(gè)問(wèn)題，稅法特別規(guī)定了核定征收這種簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收方式，在不給小微納稅人增加財(cái)務(wù)核算負(fù)擔(dān)的情況下征收稅款，降低征稅成本、提升征稅效率。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條第一項(xiàng)就是針對(duì)上述情況賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的權(quán)力。在這種情況下，納稅人因依法可以不設(shè)置賬簿，故其不提供準(zhǔn)確的計(jì)稅信息行為合法。簡(jiǎn)易計(jì)稅功能是核定征收制度存在的基本原因，也是體現(xiàn)出國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、減輕小微納稅人創(chuàng)業(yè)負(fù)擔(dān)的立法精神。

　　舉例：

　　某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于咨詢業(yè)，2018年全年收入100萬(wàn)元，但無(wú)法計(jì)算成本、費(fèi)用。假設(shè)咨詢業(yè)應(yīng)稅所得率為10%，則直接將收入100萬(wàn)元×應(yīng)稅所得率10%，即可算出應(yīng)納稅所得額(利潤(rùn))10萬(wàn)元，然后根據(jù)這10萬(wàn)元征收個(gè)人所得稅。

　　這就是核定征收的簡(jiǎn)易計(jì)稅功能。

　　(二)懲罰功能

　　實(shí)務(wù)中，不少納稅人因存在偷稅等稅收違法行為，故意不設(shè)置賬簿或人為地隱匿、銷毀賬簿，故意亂記賬，以達(dá)到抗拒稅務(wù)檢查執(zhí)法的目的。在這種情況下，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條第二項(xiàng)至第五項(xiàng)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收應(yīng)納稅額的權(quán)力。

　　舉例：

　　某公司2018年收入1000萬(wàn)元未入賬申報(bào)納稅，經(jīng)員工舉報(bào)后稅務(wù)部門(mén)介入調(diào)查。公司老板為了抗拒檢查，故意將成本費(fèi)用的賬簿隱匿，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解到成本費(fèi)用信息，只能憑銀行轉(zhuǎn)賬記錄及客戶處的業(yè)務(wù)合同計(jì)算收入金額。

　　這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅憑收入1000萬(wàn)元就直接乘以25%計(jì)算企業(yè)所得稅，因?yàn)樵撈髽I(yè)實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用的事實(shí)是必然存在的，不能因?yàn)闆](méi)有賬簿信息就推定其沒(méi)有成本費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將承擔(dān)敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)按應(yīng)稅所得率推算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額的權(quán)力，以此為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。

　　假設(shè)不考慮增值稅及其他稅種，僅考慮企業(yè)所得稅(適用稅率25%)，該行業(yè)稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得率的范圍為7%-25%。因該企業(yè)抗拒檢查，故稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇最高檔應(yīng)稅所得率25%，以此推算出應(yīng)納稅所得額為250萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×25%)，然后再乘以稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額62.5萬(wàn)元(250萬(wàn)元×25%)。

　　該企業(yè)的實(shí)際成本可能為900萬(wàn)元，真實(shí)的利潤(rùn)率僅為10%。但因?yàn)樵撈髽I(yè)不配合稅務(wù)檢查，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)按25%應(yīng)稅所得率計(jì)算提高了納稅基數(shù)，進(jìn)而造成了企業(yè)被多征稅。因此，此時(shí)核定征收方式具備懲罰功能，懲罰企業(yè)的不配合執(zhí)法行為。

　　(三)反避稅功能

　　某些情況下，納稅人雖然不存在偷稅的違法行為，但國(guó)家出于保障稅收的目的，立法上專門(mén)針對(duì)特定的“避稅”行為采取反制措施?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條第六項(xiàng)就是針對(duì)“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”情形賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的權(quán)力。

　　舉例：

　　張三將其持有的房屋出售給好友李四，假設(shè)市場(chǎng)上同類房屋的售價(jià)為500萬(wàn)元。如果張三基于與李四的多年友情，將房屋以300萬(wàn)元低價(jià)賣給李四(不存在陰陽(yáng)合同，真實(shí)的成交價(jià)就是300萬(wàn)元)，就屬于典型的納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低。此時(shí)，稅務(wù)部門(mén)就可以行使核定征收權(quán)，按500萬(wàn)元的價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。

　　雖然張三是因?yàn)榕c李四多年友情故意以低價(jià)出售給李四變相贈(zèng)送人情，這種情形并不屬于稅法上的“正當(dāng)理由”，故稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們真實(shí)的動(dòng)機(jī)在所不問(wèn)，直接適用稅法的規(guī)定按市場(chǎng)價(jià)格核定征收稅款。

　　當(dāng)然，如果張三與李四采取“陰陽(yáng)合同”方式虛假申報(bào)則不屬于“避稅”，而是赤裸裸的偷稅行為。

　　從上述案例可以看出，核定征收制度提升了征稅效率、有效地防止稅收流失，客觀上起到了“反避稅”的作用。但需要指出的是，核定征收制度雖然具備反避稅功能，但其本身不屬于反避稅制度。針對(duì)避稅行為，稅法專門(mén)制定了特別納稅調(diào)整制度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，特別納稅調(diào)整制度與核定征收制度是并行關(guān)系，共同承擔(dān)了反避稅的職能。兩者最簡(jiǎn)單的區(qū)分方式就是執(zhí)法部門(mén)與程序不同，核定征收權(quán)由稅務(wù)局或稽查局行使，無(wú)需上級(jí)部門(mén)審批;而特別納稅調(diào)整權(quán)往往由稅務(wù)局內(nèi)設(shè)的國(guó)際稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)行使，在立案前需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　04、核定征收方式的違法濫用情況

　　核定征收制度因具備簡(jiǎn)易計(jì)稅功能、懲罰功能、反避稅功能，成為了我國(guó)稅制中不可或缺的一部分，有效地提升了征管效率、保障了國(guó)家稅收。然而，因核定征收制度立法上的不完善導(dǎo)致了其在實(shí)務(wù)中被不法份子利用，本應(yīng)承擔(dān)反避稅職能的征稅措施竟然成為了不少納稅人偷稅、避稅的工具。

　　(一)違法濫用情形

　　實(shí)務(wù)中，納稅人主要采取以下方式違法濫用核定征收方式規(guī)避稅收：

　　1.利用核定征收方式違規(guī)套取資金

　　不少企業(yè)因行業(yè)特性無(wú)法取得合法的發(fā)票入賬導(dǎo)致利潤(rùn)虛高，或處于暴利行業(yè)利潤(rùn)過(guò)高。企業(yè)在當(dāng)年盈利后需要繳納25%的企業(yè)所得稅，然后在分紅階段，股東個(gè)人還需繳納20%的個(gè)人所得稅。綜合起來(lái)股東將承擔(dān)近40%的綜合稅負(fù)。

　　如股東通過(guò)設(shè)立核定征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開(kāi)具發(fā)票給自己的有限責(zé)任公司，并取得大額的業(yè)務(wù)款，則自己的公司有發(fā)票入賬可以抵扣稅收，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而也不存在分紅繳納個(gè)人所得稅。而自己設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在收到業(yè)務(wù)款后按10%的應(yīng)稅所得率計(jì)算利潤(rùn)并繳納稅款，整體稅負(fù)可控制在4%-7%左右，在完稅后套出資金。股東如此籌劃一番可規(guī)避絕大部分的稅收。

　　當(dāng)然，這種行為涉嫌虛開(kāi)發(fā)票方式的偷稅行為，納稅人一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處將會(huì)承擔(dān)補(bǔ)稅+滯納金+罰款(0.5-5倍)的責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的，還會(huì)被追究刑事責(zé)任。

　　2.利用核定征收方式改變應(yīng)稅收入的性質(zhì)

　　實(shí)務(wù)中，演藝娛樂(lè)行業(yè)、直播行業(yè)從業(yè)人員往往會(huì)設(shè)立明星工作室，以工作室名義對(duì)外承攬業(yè)務(wù)。明星工作室在法律上往往是采取核定征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)類型居多，其好處是利用低應(yīng)稅所得率將每筆業(yè)務(wù)收入的稅負(fù)控制在4%-7%左右。

　　無(wú)論是明星還是直播網(wǎng)紅，其收入本質(zhì)屬于個(gè)人提供勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。因這個(gè)群體都屬于超高收入人士，故其收入金額會(huì)按45%檔次稅率頂格計(jì)算，由此造成稅負(fù)過(guò)高。但如果她們將勞務(wù)報(bào)酬所得虛假申報(bào)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，將規(guī)避絕大部分的稅收，致使國(guó)家稅款流失。

　　當(dāng)然，這種行為涉嫌虛開(kāi)發(fā)票方式的偷稅行為，納稅人一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處將會(huì)承擔(dān)補(bǔ)稅+滯納金+罰款(0.5-5倍)的責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的，還會(huì)被追究刑事責(zé)任。這幾年國(guó)家大力打擊此類行為，新聞媒體也屢屢報(bào)道明星網(wǎng)紅被稅務(wù)部門(mén)查處的消息。

　　3.利用核定征收方式進(jìn)行進(jìn)行社保個(gè)人違規(guī)籌劃

　　近些年，社會(huì)上各類打著“靈活用工”幌子從事社保個(gè)稅籌劃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)就采取核定征收方式變更勞動(dòng)者的收入類型，以達(dá)到幫助勞動(dòng)者、用工單位偷稅、規(guī)避社保的目的。

　　其主要手法就是幫助勞動(dòng)者注冊(cè)成核定征收的個(gè)體工商戶，虛構(gòu)個(gè)體戶與用工單位的服務(wù)關(guān)系，由個(gè)體戶開(kāi)票給用工企業(yè)入賬抵扣企業(yè)所得稅，然后利用個(gè)體戶核定征收低應(yīng)稅所得率的方式將原本應(yīng)當(dāng)適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率的工資薪金所得虛報(bào)為綜合稅負(fù)率僅3%左右的經(jīng)營(yíng)所得，以此偷逃稅款、社?？?。

　　當(dāng)然，這種行為涉嫌虛開(kāi)發(fā)票方式的偷稅行為，用工企業(yè)一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處將會(huì)承擔(dān)補(bǔ)稅+滯納金+罰款(0.5-5倍)+補(bǔ)繳社保+社保罰款的責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的，還會(huì)被追究刑事責(zé)任。這些年，公安機(jī)關(guān)破獲大量打著“靈活用工”幌子虛開(kāi)發(fā)票的案件，不少人遭受牢獄之災(zāi)。

　　4.利用核定征收方式從事股權(quán)交易

　　實(shí)務(wù)中，不少創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)成功，其創(chuàng)立企業(yè)被他人溢價(jià)好多倍收購(gòu)。如按股東個(gè)人持股模式申報(bào)納稅的話，將承擔(dān)溢價(jià)部分20%的個(gè)人所得稅。于是，不少中介機(jī)構(gòu)就幫助股東設(shè)立核定征收的合伙企業(yè)，由股東將持有自己公司的股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)給其自己與配偶設(shè)立的合伙企業(yè)，然后再以合伙企業(yè)名義將股權(quán)高價(jià)出售給并購(gòu)方。因合伙企業(yè)應(yīng)稅所得率低至10%，最終的稅負(fù)率僅3%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其直接持股出售適用的20%稅率，為此全國(guó)各地遍布采取此類方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃的納稅人。

　　相比上述其他籌劃手段而言，因股權(quán)交易無(wú)需開(kāi)具發(fā)票，故納稅人采取這種籌劃方式?jīng)]有虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門(mén)近些年大力打擊此類行為，很多納稅人在高壓之下自行補(bǔ)繳稅款，稅務(wù)籌劃宣告失敗。筆者個(gè)人認(rèn)為，此類行為屬于避稅行為，應(yīng)當(dāng)采取特別納稅調(diào)整措施處理，不宜輕易定性為偷稅。囿于篇幅，這里不再展開(kāi)。

　　(二)被濫用的原因分析

　　筆者認(rèn)為，實(shí)務(wù)中核定征收方式之所以被濫用，主要原因在于：稅法對(duì)核定征收方式的適用的具體條件不明確、應(yīng)稅所得率過(guò)低這兩個(gè)原因，以下詳細(xì)展開(kāi)分析：

　　1.適用條件不明確

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條僅原則性規(guī)定了適用核定征收的條件，但并未進(jìn)一步細(xì)化具體的內(nèi)容。比如：哪種情況構(gòu)成“可以不設(shè)置帳簿的”，是否對(duì)納稅人有主體資格限制，是否對(duì)業(yè)務(wù)類型及業(yè)務(wù)規(guī)模有限制，認(rèn)定程序是前置程序還是后置程序等，均未明確細(xì)化規(guī)定。

　　在企業(yè)所得稅領(lǐng)域尚有《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)統(tǒng)一對(duì)核定征收的程序做出規(guī)定，但在個(gè)人所得稅法領(lǐng)域的相關(guān)核定征收規(guī)定散見(jiàn)于《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》等文件，且無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅領(lǐng)域均未規(guī)定核定征收方式適用的具體細(xì)節(jié)規(guī)定，致使實(shí)務(wù)中全憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)決定，由此造成不同地域之間對(duì)核定征收方式掌握的尺度大不相同。

　　另外，因稅法規(guī)定地不夠細(xì)致，導(dǎo)致部分地方政府出于招商引資及提升征稅效率的考慮，利用核定征收的方式吸引優(yōu)質(zhì)企業(yè)入駐，致使核定征收成為了招商引資的“法寶”。

　　2.應(yīng)稅所得率過(guò)低

　　如上文所述，在納稅人存在稅收違法行為的情況下，核定征收具備懲罰功能。然而，隨著時(shí)代的發(fā)展，不少暴利行業(yè)的出現(xiàn)導(dǎo)致不少納稅人的實(shí)際利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法規(guī)定的最高檔應(yīng)稅所得率，使得核定征收的懲罰功能變成了“稅收優(yōu)惠措施”，著實(shí)讓人哭笑不得。

　　舉例：

　　某公司屬于暴利行業(yè)，2018年隱匿收入1000萬(wàn)元，其真實(shí)的利潤(rùn)率為90%，即900萬(wàn)元為利潤(rùn)。稅務(wù)部門(mén)在收到員工舉報(bào)后查處該企業(yè)后，因企業(yè)拒不配合提供成本費(fèi)用信息，為此稅務(wù)部門(mén)按行業(yè)最高應(yīng)稅所得率30%核定應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，并以此計(jì)算稅費(fèi)。該公司老板經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后不悲反喜，以三分之一稅款的代價(jià)就解決了稅務(wù)歷史遺留原罪，從此之后輕裝上陣再也不怕稅務(wù)部門(mén)查處。

　　在上述案例中，如稅法特別規(guī)定懲罰性應(yīng)稅所得率上限為99%，則該公司老板肯定愿意積極配合稅務(wù)部門(mén)提供成本費(fèi)用信息，以避免多交稅。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的應(yīng)稅所得率上限過(guò)低導(dǎo)致實(shí)務(wù)中不少納稅人的違法成本低于守法成本。

　　05、核定征收制度的現(xiàn)狀

　　基于核定征收的方式在實(shí)務(wù)中被不法份子濫用導(dǎo)致國(guó)家稅收損失嚴(yán)重，近幾年稅務(wù)部門(mén)不斷收緊核定征收的口子，對(duì)核定征收方式采取嚴(yán)控措施，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(一)嚴(yán)格控制適用的主體

　　1.納稅人組織形式控制

　　實(shí)務(wù)中，稅務(wù)部門(mén)一般允許個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收的方式繳納個(gè)人所得稅，而對(duì)于有限責(zé)任公司、股份有限公司等企業(yè)所得稅主體一般均采取查賬征收方式。主要理由是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)普遍規(guī)模較小，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳。而有限責(zé)任公司、股份有限公司因規(guī)模較大，往往具備核算能力，故原則上不允許核定征收。只要一些老企業(yè)因歷史遺留問(wèn)題依然采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

　　2.納稅人所處行業(yè)限制

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)第三條第二款、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第一條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào))第二條第三項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》第一條之規(guī)定，以下行業(yè)不得采取核定征收方式：

　　(1)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);

　　(2)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);

　　(3)對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

　　(4)專門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

　　3.其他限制

　　另外，對(duì)于享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))以及匯總納稅企業(yè)、上市公司也不得采取核定征收方式。

　　(二)嚴(yán)格控制適用的業(yè)務(wù)規(guī)模

　　實(shí)務(wù)中，不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入金額劃分標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍以內(nèi)的允許采取核定征收方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)范圍以外的原則上不允許。具體金額標(biāo)準(zhǔn)各地操作不一，有年收入2000萬(wàn)元、年收入500萬(wàn)元、180萬(wàn)元、96萬(wàn)元這幾個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，以下筆者逐一進(jìn)行分析：

　　1.年收入2000萬(wàn)元

　　稅法并未明確規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，但過(guò)去很多年以來(lái)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部操作口徑，對(duì)于年收入2000萬(wàn)元以上的企業(yè)將取消核定征收方式，強(qiáng)制要求采取查賬征收方式。

　　近些年，隨著監(jiān)管口徑越來(lái)越緊，年收入2000萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)已很少有地方執(zhí)行，金額標(biāo)準(zhǔn)大幅下降。

　　2.年收入500萬(wàn)元

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(2016)》第三條及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第五項(xiàng)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人(自然人除外)為增值稅一般納稅人。對(duì)于增值稅一般納稅人，稅法要求其會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。為此，符合增值稅一般納稅人條件的納稅人自然而然就不屬于“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳?！鼻樾?。

　　基于上述邏輯，稅務(wù)部門(mén)以增值稅一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)作為確定核定征收方式適用金額的標(biāo)準(zhǔn)，符合稅法的整體結(jié)構(gòu)邏輯。如果將金額標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控在年500萬(wàn)元以下，將不會(huì)對(duì)稅收征管秩序造成重大影響。

　　3.年收入180萬(wàn)元

　　《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào))規(guī)定，“自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?/font>

　　月銷售15萬(wàn)元折合年銷售額為180萬(wàn)元，由此可見(jiàn)年收入低于180萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人屬于享受增值稅免稅政策的群體，屬于國(guó)家稅收政策扶持的對(duì)象。這個(gè)群體屬于微利群體，往往無(wú)力設(shè)置賬簿、無(wú)法準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額，最適合采取核定征收的方式。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)以年收入180萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)確定適用核定征收方式的主體條件，可以精準(zhǔn)地篩選出符合條件的對(duì)象，防止具備核算條件的高收入納稅人渾水摸魚(yú)。

　　然而，實(shí)務(wù)操作中納稅人的情況非常復(fù)雜，不少納稅人的收入波動(dòng)很大，如果嚴(yán)格卡著180萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)將導(dǎo)致核定征收的口子過(guò)緊，由此造成征稅效率下降。

　　4.年收入96萬(wàn)元

　　有極少數(shù)稅務(wù)人士主張適用核定征收方式的收入條件應(yīng)當(dāng)限縮至年收入96萬(wàn)元，理由是《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))第三條規(guī)定：

　　“符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

　　(一)注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。

　　(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在40000元以上;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

　　(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形?！?/font>

　　基于上述理由，法律規(guī)定不同行業(yè)的個(gè)體工商戶在月銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬，故該金額標(biāo)準(zhǔn)正好作為適用核定征收方式的前提條件。上述標(biāo)準(zhǔn)中最高標(biāo)準(zhǔn)為月收入8萬(wàn)元，折合年收入96萬(wàn)元，故以年收入96萬(wàn)元作為標(biāo)準(zhǔn)較為適宜。

　　目前很少有稅務(wù)機(jī)關(guān)采納上述標(biāo)準(zhǔn)，主要原因是對(duì)核定征收的口子收得過(guò)緊，造成征稅效率低下。

　　眾所周知，我國(guó)地域差異巨大、經(jīng)濟(jì)水平不一，年收入96萬(wàn)元的個(gè)體工商戶在落后地區(qū)可能日子過(guò)得很滋潤(rùn)，但在一線城市考慮到物價(jià)、高人工支出等因素，可能利潤(rùn)極其微薄。此時(shí)，納稅人再額外花錢聘請(qǐng)財(cái)務(wù)將導(dǎo)致虧損經(jīng)營(yíng)。再者，因此類納稅人收入規(guī)模過(guò)低，如強(qiáng)行要求采取查賬征收方式，其只需虛列一至兩人的工資即可做到零稅負(fù)，如此反而導(dǎo)致國(guó)家稅款損失。如強(qiáng)行執(zhí)法，因此類群體人數(shù)眾多，單筆稅款金額極小，將導(dǎo)致執(zhí)法成本遠(yuǎn)高于征收稅款，得不償失。

　　對(duì)于此類小微納稅人，適當(dāng)放開(kāi)核定征收的口子，既能貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，也能大大提升納稅人的稅收遵從度，有力地提升征稅效率。

　　(三)嚴(yán)格控制適用的業(yè)務(wù)類型

　　并非所有的應(yīng)稅項(xiàng)目均可采取核定征收方式，在個(gè)人所得稅領(lǐng)域，稅法對(duì)核定征收適用的業(yè)務(wù)類型做出嚴(yán)格地限制性規(guī)定。

　　1.核定征收只適用于經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例并未規(guī)定個(gè)人的分類所得可采取核定征收方式，只有經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào))特別規(guī)定。

　　故綜合所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得均不得采取核定征收的方式。

　　2.權(quán)益性投資收益原則上不得采取核定征收方式

　　《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào))第一條規(guī)定：“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè))，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/font>

　　此文件一出，市場(chǎng)上通過(guò)核定征收方式的股權(quán)籌劃套路均宣告失敗，稅務(wù)籌劃中介機(jī)構(gòu)一片哀嚎。

　　不過(guò)，需要提醒大家注意的是，上述文件只針對(duì)個(gè)人所得稅，目前企業(yè)所得稅領(lǐng)域并無(wú)專門(mén)的規(guī)定。某些因歷史遺留原因依然保留核定征收企業(yè)所得稅方式的企業(yè)在從事股權(quán)交易時(shí)依然可以采取核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。不過(guò)，很少有人會(huì)采取用企業(yè)所得稅主體實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃，主要理由是在交易完成后如股東套現(xiàn)還需額外繳納20%的個(gè)人所得稅，無(wú)法達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　另外，需要指出的是《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十一條至第十七條對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定征收制度是稅法采取的“反避稅措施”，并非“簡(jiǎn)易計(jì)稅措施”。承擔(dān)反避稅職能的核定征收條款適用于任何交易、任何稅種、任何納稅人。

　　(四)提高應(yīng)稅所得率

　　如上文所示，核定征收措施之所以被濫用的一個(gè)重要原因是應(yīng)稅所得率的上限過(guò)低，導(dǎo)致存在套利空間。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)注意到這個(gè)問(wèn)題，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始逐步提高應(yīng)稅所得率。比如：《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2021年第5號(hào))將廣西省的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率進(jìn)行了一定程度的提高，開(kāi)了先河。

　　06、核定征收制度的未來(lái)

　　在分析了核定征收制度的功能、核定征收被濫用的情況以及現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)控措施后，筆者大膽對(duì)核定征收的未來(lái)進(jìn)行展望。

　　(一)核定征收制度不會(huì)被取消

　　上文中，我們分析了核定征收的功能，其簡(jiǎn)易計(jì)稅功能既能貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，也能大大提升納稅人的稅收遵從度，有力地提升征稅效率、保障國(guó)家稅收。除了簡(jiǎn)易征收功能外，核定征收制度還承擔(dān)懲罰功能、反避稅功能，由此可見(jiàn)核定征收制度是我們稅制中不可或缺的必要組成部分，有保留的必要，永遠(yuǎn)不會(huì)被廢除。這點(diǎn)從最新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》中就能得到驗(yàn)證：

　　“第五十條納稅人未履行本法規(guī)定的信息記錄、保管、報(bào)告以及配合稅務(wù)檢查等義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以掌握的信息為基礎(chǔ)，核定其應(yīng)納稅額。

　　納稅人有下列情形之一的，適用前款規(guī)定：

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的;

　　(七)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的;

　　(八)使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件不能準(zhǔn)確核算或者無(wú)法按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)數(shù)據(jù)的。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?！?/font>

　　上述條款將原征管法第三十五條完整地予以保留，新增了(七)、(八)項(xiàng)情形，可見(jiàn)核定征收制度只會(huì)被完善，不會(huì)被取消。

　　(二)核定征收制度將逐步完善

　　如上文所述，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均在實(shí)踐中摸索如何完善核定征收的方式，這些經(jīng)驗(yàn)累積到一定程度將被立法者采納納入現(xiàn)行稅收法律體系中，通過(guò)立法方式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　筆者個(gè)人認(rèn)為，針對(duì)核定征收的具體程序規(guī)定，將會(huì)由國(guó)家稅務(wù)總局以稅收規(guī)范性文件的方式發(fā)布。主要原因是時(shí)代發(fā)展變化太大，稅收征管需及時(shí)跟隨時(shí)代的發(fā)展，由國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)規(guī)范性文件方式立法可大大提升立法效率，及時(shí)堵住征管漏洞。這點(diǎn)在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》第五十條第三款中得以體現(xiàn)：“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。”

　　筆者個(gè)人揣測(cè)，制度完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.適用的具體條件，包括稅種、主體、業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)規(guī)模等

　　2.認(rèn)定具體程序，包括認(rèn)定程序、取消程序、變更程序

　　3.應(yīng)稅所得率的具體適用認(rèn)定程序

　　4.懲罰性應(yīng)稅所得率，即在納稅人違法的情況下大幅提升應(yīng)稅所得率的上限，以倒逼納稅人配合執(zhí)法

　　5.其他。

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)控核定征收方式

　　除了在立法上對(duì)核定征收制度進(jìn)行完善外，在稅收征管實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)繼續(xù)嚴(yán)控核定征收的方式，防止該制度被不法份子濫用。

　　如上文所述，作為承擔(dān)簡(jiǎn)易計(jì)稅功能的核定征收方式將嚴(yán)格限制適用稅種、納稅人主體、業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)規(guī)模。

　　筆者個(gè)人揣測(cè)：稅種將限制為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，其中企業(yè)所得稅領(lǐng)域可能將只針對(duì)非居民企業(yè)，居民企業(yè)將排除在外;個(gè)人所得稅將僅限于年收入500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)所得以及住房交易、特定動(dòng)產(chǎn)交易的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　對(duì)于承擔(dān)懲罰性功能、反避稅功能的核定征收措施將不會(huì)有任何限制。

　　(四)采取核定征收方式進(jìn)行違規(guī)節(jié)稅行為將成為歷史

　　基于核定征收制度在立法上的逐步完善以及實(shí)踐中的嚴(yán)控措施，采取核定征收方式違規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的節(jié)稅效果將大幅下降，成本及風(fēng)險(xiǎn)卻大幅提升!從此，采取核定征收方式進(jìn)行違規(guī)節(jié)稅行為將成為歷史，核定征收措施將回歸本位，服務(wù)于真正適合的納稅人。

　　★總結(jié)★

　　核定征收制度承擔(dān)簡(jiǎn)易計(jì)稅功能、懲罰功能、反避稅功能，是我國(guó)稅制中不可獲取的重要組成部分。實(shí)踐中，核定征收措施雖然被部分不法份子濫用，但瑕不遮瑜，核定征收措施作為中立的稅收征管措施，其工具價(jià)值不能因少數(shù)人的違法使用行為而徹底予以否定。今后，隨著稅收立法的不斷完善以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)控措施，采取核定征收方式進(jìn)行違規(guī)節(jié)稅行為將成為歷史，核定征收措施將回歸本位，服務(wù)于真正適合的納稅人。