關聯(lián)交易形式多 稅務風險別放過

今年已有56家上市公司出現(xiàn)關聯(lián)交易違規(guī)情形

關聯(lián)交易形式多 稅務風險別放過

作者：戴旭峰 甘立強

作者單位：中匯江蘇稅務師事務所

來源：中國稅務報  2021年08月20日  版次：08

Wind數(shù)據(jù)庫顯示，今年以來，已有56家上市公司出現(xiàn)關聯(lián)交易違規(guī)情形，部分上市公司存在多種關聯(lián)交易違規(guī)情形。具體來說，上市公司因未及時履行決策程序及信息披露義務受到處罰的情形最多，共出現(xiàn)49次。此外，關聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用違規(guī)的情形出現(xiàn)21次，違規(guī)擔保的情形出現(xiàn)12次，違規(guī)資金拆借的情形出現(xiàn)4次，未披露關聯(lián)關系的情形出現(xiàn)1次。值得關注的是，在這些關聯(lián)交易違規(guī)情形中，或多或少存在著稅務風險。

實務中，上市公司關聯(lián)交易的形式多種多樣，主要集中在商品購銷、提供或接受勞務、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)、拆借資金以及提供擔保等方面。上市公司要想合規(guī)合法地進行關聯(lián)交易，既要嚴格遵守股票上市規(guī)則、《上市公司信息披露管理辦法》等政策要求，也要加強對關聯(lián)交易的稅務管理。一方面，上市公司應正確看待關聯(lián)交易，摒棄利用關聯(lián)交易逃避稅款的錯誤觀點；另一方面，要遵循獨立交易原則進行關聯(lián)交易，對關聯(lián)交易實施更加嚴格的審議制度，確保交易價格的公允性，以及關聯(lián)交易信息的公開透明。

低于公允價值轉(zhuǎn)讓股權，可能少繳企業(yè)所得稅

◎典型案例◎

前不久，某國有企業(yè)F集團破產(chǎn)重整方案獲表決通過。在此過程中，F(xiàn)集團長期存在的諸多重大治理失衡情況被揭示出來，引發(fā)社會關注，關聯(lián)交易違規(guī)就是其中之一。2001年～2015年，10余年的時間里，F(xiàn)集團某下屬公司的股權共轉(zhuǎn)讓了15次。股權的受讓方大部分是F集團原主要負責人或者F集團的關聯(lián)方，并且轉(zhuǎn)讓價格均為初始出資股權價格，其關聯(lián)方之間股權轉(zhuǎn)讓價格的公允性存疑。

此外，F(xiàn)集團改制時，F(xiàn)集團賬面凈資產(chǎn)約10億元，但是評估價值卻只有1.5億元左右，其65%的股權價值僅為1億元左右，F(xiàn)集團管理層更是僅用了4400多萬元的對價就獲得了公司30%的股權。F集團改制結束的幾個月后，其賬面凈資產(chǎn)就增加到40億元。可以說，F(xiàn)集團改制時確定的股權價值明顯是不公允的。按照最保守的情況估算，如果以改制時F集團賬面凈資產(chǎn)為公允價值，其30%的股權價值至少為3億元。也就是說，F(xiàn)集團改制時少確認股權轉(zhuǎn)讓所得約2.55億元，涉及所得稅金額6000多萬元。

◎風險提示◎

關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，均應遵循獨立交易原則，即按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付對價。如果上市公司關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓股權時的價格低于公允價值，不但存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，而且可能少繳企業(yè)所得稅。根據(jù)我國稅收征收管理法的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。因此，筆者建議上市公司向關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓股權時，需確定合理的公允價值，以免事后再補繳稅款。

利用關聯(lián)交易不合理轉(zhuǎn)移利潤，將受到稅務檢查

◎典型案例◎

今年4月，上市公司L公司因利用關聯(lián)交易不合理轉(zhuǎn)移利潤，受到稅務檢查并補繳稅款。L公司通過關聯(lián)交易的方式，將其大部分收入和利潤轉(zhuǎn)移至位于西部地區(qū)的“空殼”子公司，以達到少繳稅款的目的。根據(jù)我國稅收征收管理法規(guī)定，稅務部門將“空殼”子公司2015年～2017年的合計收入約6.6億元調(diào)整至L公司，L公司需要補繳稅款5200多萬元。

◎風險提示◎

實務中，部分上市公司會在境內(nèi)或境外的低稅地區(qū)注冊沒有實質(zhì)性經(jīng)營的企業(yè)，并以關聯(lián)購銷等方式將利潤轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，進而降低整體稅負。需要注意的是，中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中明確提到，對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關聯(lián)交易等逃避稅行為，加強預防性制度建設，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。隨著我國稅收征管改革的不斷深入，企業(yè)利用關聯(lián)交易和“稅收洼地”逃避稅款的行為將面臨巨大風險。

實質(zhì)經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則，是稅務機關做出避稅判定的重要標準之一。筆者建議上市公司，依據(jù)這一原則進行關聯(lián)交易管理，既保證關聯(lián)交易的商業(yè)實質(zhì)，也確保對關聯(lián)方利潤分配的合理性。

關聯(lián)方之間違規(guī)拆借資金，或面臨特別納稅調(diào)整

◎典型案例◎

M上市公司是一家醫(yī)藥企業(yè)，年均外部借款余額將近100億元，財務費用高達4億元，如此巨大的借款金額引起稅務機關的關注。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，M公司利用其上市公司的身份以較低的資本成本獲得資金，并無償借給關聯(lián)公司使用。最終，M公司因違規(guī)拆借資金被調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額近5億元，并補繳了相應的企業(yè)所得稅。

◎風險提示◎

關聯(lián)企業(yè)間的資金往來，是上市公司常見的關聯(lián)交易形式之一，主要表現(xiàn)為關聯(lián)方之間的無息拆借、有息借款。近年來，上市公司因違規(guī)資金拆借引發(fā)稅務風險的情況時有發(fā)生。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)借款、貸款支付的利息作為財務費用，一般可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。實務中，有些企業(yè)為了加大稅前扣除進而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借款、貸款形式而不是募集股份的方式，實現(xiàn)避稅目的，也就是所謂的資本弱化。

需要注意的是，我國稅法規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過標準而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除。同時，企業(yè)如果從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準，也有可能受到稅務機關的特別關注，面臨特別納稅調(diào)整的風險。