轉讓股票：增值稅計稅價格的確定有哪些特殊規(guī)定？

來源：稅海濤聲

作者：段文濤

眾所周知，股票的賣出價和買入價就是股票買入和賣出的價格。但是，由于一些特殊原因，也會導致有些股票在轉讓業(yè)務中的買入、賣出價格確定比較復雜。如無償轉讓股票的賣出價以及受讓方相應的買入價如何確認？資管產(chǎn)品管理人在繳納增值稅前取得的股票的買入價多少？再如，因為限售股形成的原因比較特殊，導致其買入價將有多種確認方式。

現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，轉讓股票屬于增值稅“金融服務-金融商品轉讓”稅目的征稅范圍。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。計算增值稅時，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，買入價可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。同時，金融商品轉讓業(yè)務不得開具增值稅專用發(fā)票。

取得金融商品轉讓收入計算增值稅時，一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。其中，個人從事金融商品轉讓業(yè)務免征增值稅。

如前所述，按照稅收政策規(guī)定，納稅人轉讓股票的銷售額即為賣出價扣除買入價后的余額。股票的“賣出價”“買入價”看起來很簡單，就是股票買入和賣出的價格。但是，由于一些特殊原因，也會導致有些股票在轉讓業(yè)務中的買入、賣出價格確定比較復雜。如無償轉讓股票的賣出價以及受讓方相應的買入價如何確認？資管產(chǎn)品管理人在繳納增值稅前取得的股票的買入價多少？再如，因為限售股形成的原因比較特殊，導致其買入價將有多種確認方式。

股票的買入和賣出在計繳增值稅時，現(xiàn)有的特殊稅收政策包括但不限于本文所述相關法規(guī)條款，主要有以下三部分。

第一部分，無償轉讓股票賣出及相關買入價規(guī)定

《財政部、稅務總局關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》(財政部、國家稅務總局公告2020年第40號)第一條規(guī)定，納稅人無償轉讓股票時，轉出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅；在轉入方將上述股票再轉讓時，以原轉出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。

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第四條規(guī)定，本公告自發(fā)布之日(2020年9月29日)起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第二部分，資管產(chǎn)品管理人股票買入價格的規(guī)定

《財政部、稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)根據(jù)《財政部 稅務總局關于資管產(chǎn)品增值稅有關問題的通知》（財稅〔2017〕56號）有關規(guī)定，自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務、發(fā)生的部分金融商品轉讓業(yè)務，按照以下規(guī)定確定銷售額：轉讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價(2017年最后一個交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個交易日收盤價)、債券估值(中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值)、基金份額凈值、非貨物期貨結算價格作為買入價計算銷售額。

第三部分，對于限售股多種情形的買入價格規(guī)定

對于納稅人轉讓限售股時，如何確定限售股的買入價這一問題，相繼有幾次稅收政策予以明確：

1. 《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第五條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價為買入價。因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

2. 《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第四條規(guī)定，上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第五條第(三)項的規(guī)定確定買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

3. 《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)關于限售股買入價的確定中規(guī)定：

(一)納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改)第五條第(三)項所稱的“股票停牌”，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

4. 《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第四條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第五條規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

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第八條規(guī)定，本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行；第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。