國家稅務總局 國家稅務總局公告2016年第16號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務總局 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告
國家稅務總局公告2016年第16號

國家稅務總局制定了《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。
  特此公告。

國家稅務總局

2016年3月31日

  
  

納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法

  第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
  第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。
  取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
  納稅人提供道路通行服務不適用本辦法。
  第三條 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
  （一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
  不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  （二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。
  不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照3％的預征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
  第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
  （一）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
  不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  （二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
  第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市稅務機關(guān)決定是否在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。
  第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預繳稅款的，應在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)核定的納稅期限預繳稅款。
  第七條 預繳稅款的計算
  （一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應預繳稅款：
  應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%
  （二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款：
  應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
  （三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款：
  應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
  第八條 其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應納稅款：
  （一）出租住房：
  應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
  （二）出租非住房：
  應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
  第九條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款時，應填寫《增值稅預繳稅款表》。
  第十條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳的增值稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
  納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
  第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
  其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
  第十二條 納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。
  第十三條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
  納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

  注釋：《國家稅務總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2018年第31號）對本文進行了修改。