比例提升加預(yù)繳扣除，研發(fā)減稅加大力度

國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，全國享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)戶數(shù)由2015年的5.3萬戶提升至2019年的33.9萬戶，五年間擴(kuò)大了5.4倍；減免稅額由726億元提升至3552億元，2020年達(dá)到3600億元，年均增長37.8%。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度持續(xù)加大，有效激發(fā)了企業(yè)研發(fā)投入力度和創(chuàng)新活力，全國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入經(jīng)費(fèi)從2015年的1.42萬億元增長至2020年的2.44萬億元，年均實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長，成為世界第二大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入國。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)3月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議（以下簡稱“會(huì)議”），部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策。會(huì)議指出，實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在2020年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，2021年再為企業(yè)新增減稅800億元。根據(jù)官方消息，這一制度性安排，是2021年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策——減稅力度增大，享受機(jī)制更加靈活

1. 延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局和科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）將企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例自2018年1月1日起提升至75%，該政策原于2020年12月31日到期。根據(jù)3月15日發(fā)布的《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)），財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。這意味著對(duì)所有適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，75%加計(jì)扣除比例適用期間延長至2023年12月31日。

因此，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2. 制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%

會(huì)議決定，在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。這意味著如果企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)納稅額中扣除200萬元，則企業(yè)可比之前多扣除25萬元，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。然而，政策的具體落地和實(shí)施尚待財(cái)政部及國家稅務(wù)總局進(jìn)一步制定法規(guī)予以明確。

3. 企業(yè)可自主選擇預(yù)繳扣除

會(huì)議同時(shí)決定，改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

觀察與建議——減稅新政下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

預(yù)繳扣除為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)需結(jié)合自身特點(diǎn)，把握“自主”選擇的靈活性，同樣需要把握實(shí)操當(dāng)中將面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

預(yù)繳扣除相比于匯算清繳申報(bào)方式，除了能讓企業(yè)降低預(yù)繳納稅額、盡早受惠以外，也能一定程度上避免企業(yè)所得稅匯算清繳后帶來的退稅工作，從而降低稅務(wù)合規(guī)工作量。然而，預(yù)繳扣除也使得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除準(zhǔn)備工作前置，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理制度、研發(fā)費(fèi)用核算制度帶來了全新的挑戰(zhàn)，具體而言：

1.研發(fā)項(xiàng)目管理

預(yù)繳申報(bào)使得以往匯算清繳期間開展的申報(bào)準(zhǔn)備工作大大提前，企業(yè)需于年中甚至更早進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目屬性判斷和各項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的系統(tǒng)化梳理工作。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)管理制度提出了更高的要求，要求企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目周期性的梳理和復(fù)核，準(zhǔn)備和定期復(fù)核項(xiàng)目計(jì)劃書、工作使用情況記錄、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同等留存?zhèn)洳橘Y料。

同時(shí)，預(yù)繳申報(bào)方式將使納稅人業(yè)財(cái)稅一體化面臨著新的挑戰(zhàn)，政策的有效利用將依賴于財(cái)稅部門能否與研發(fā)部門開展常態(tài)化的信息交流和合作機(jī)制。我們建議企業(yè)財(cái)稅部門協(xié)同研發(fā)部門，以月度或季度為周期定期對(duì)當(dāng)前開展的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核和研發(fā)屬性判斷。同時(shí)，及早啟動(dòng)備查資料的梳理工作并根據(jù)項(xiàng)目開展情況進(jìn)行定期的追蹤和更新。

2.研發(fā)核算管理

研發(fā)費(fèi)用的歸集，需要企業(yè)內(nèi)部多部門協(xié)同配合。預(yù)繳申報(bào)方式，有利于企業(yè)盡早采集研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)據(jù)，及時(shí)識(shí)別潛在歸集風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)除了做好日常的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用歸集外，還需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)一步關(guān)注研發(fā)科目審計(jì)調(diào)整和稅會(huì)差異。

我們建議企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)核算管理體系建設(shè)，明確內(nèi)部部門職責(zé)和工作流程，定期復(fù)核研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性、準(zhǔn)確性和完整性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策力度不斷加大無疑將大大減輕了相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，預(yù)繳扣除申報(bào)方式亦將改善企業(yè)現(xiàn)金流并進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。然而，這也對(duì)企業(yè)日常研發(fā)管理及核算管理也帶來了更高的要求和不確定性。在享受政策紅利的同時(shí)，也要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握政策執(zhí)行口徑，加強(qiáng)研發(fā)內(nèi)部管理，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。

來源：安永官方微信公眾號(hào)