【收藏】小型微利企業(yè)，14年的標(biāo)準(zhǔn)變遷~~

從2008年新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，距今已經(jīng)14年了。其間小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)了多次更迭，次數(shù)多到當(dāng)你回看，幾乎已經(jīng)看不清來(lái)時(shí)路。

有人說(shuō)，過(guò)去就過(guò)去了，回顧以前的標(biāo)準(zhǔn)有意義嗎？當(dāng)然有，對(duì)于需要追溯調(diào)整應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)，是需要按照當(dāng)時(shí)的政策來(lái)計(jì)算稅款。小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，作為目前幾乎是適合范圍最廣的一個(gè)優(yōu)惠政策。我們確實(shí)有必要搞清楚每一年的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的。

享受優(yōu)惠的前提條件

1、從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)

哪些行業(yè)屬于限制和禁止行業(yè)？需要對(duì)照發(fā)改委頒布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，這個(gè)目錄在2005年有一版，2011年有一版，2013年有一版，目前執(zhí)行的是《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》自2020年1月1日起施行。

2、必須是居民企業(yè)

非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)：僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

注意，20%的優(yōu)惠稅率一直沒(méi)有變，經(jīng)常變化的是應(yīng)納稅所得額的減計(jì)比例，不要搞混。

小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納稅所得額減計(jì)比例，14年的變化如下：

2008年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

3、適用于查賬征收企業(yè)。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條

2009年度（同2008年度）

2010年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

3、適用于查賬征收企業(yè)。

4、財(cái)稅[2009]133號(hào)：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【點(diǎn)評(píng)】從2010年開(kāi)始出現(xiàn)了一個(gè)“小小型”的優(yōu)惠，小小型的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率降低到10%。

2011年度（標(biāo)準(zhǔn)與2010年度相同，文件依據(jù)不同）

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

3、適用于查賬征收企業(yè)。

4、財(cái)稅[2011]4號(hào)：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2012年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

3、適用于查賬征收企業(yè)。

4、財(cái)稅[2011]117號(hào)：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2013年度（與2012年度相同）

2014年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。

3、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。

4、財(cái)稅[2014]34號(hào)：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2015年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

3、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)

4、財(cái)稅[2015]34號(hào)：自2015年1月1日至2015年9月30日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2015]99號(hào)：自2015年10月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

【點(diǎn)評(píng)】

1、一個(gè)年度內(nèi)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是小型微利企業(yè)優(yōu)惠計(jì)算最復(fù)雜的年度。

2、到2015年底，“小小型”優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額追平了小型微利優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額。

2016年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。

3、財(cái)稅[2015]99號(hào)：自2015年10月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

2017年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。

3、財(cái)稅〔2017〕43號(hào)：自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2018年度

1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。

3、財(cái)稅〔2018〕77號(hào)：自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2019年度

1、企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元

2、適用查賬征收和核定征收企業(yè)。

3、財(cái)稅[2019]13號(hào) ：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

【點(diǎn)評(píng)】2019年的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變化很大，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額第一次發(fā)生了改變，年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)不僅提高了，而且分段計(jì)算，確保了在100萬(wàn)的臨界點(diǎn)發(fā)生稅負(fù)突然增高的情況。

2020年度（與2019年度標(biāo)準(zhǔn)相同）

2021年度

1、企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元

2、適用查賬征收和核定征收企業(yè)。

3、財(cái)稅[2019]13號(hào) ：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

4、政府工作報(bào)告中：對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

5、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

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