企業(yè)申報(bào)出口退稅，稅局未履行告知義務(wù)敗訴案

在出口退稅領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、審核出口企業(yè)出口退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照法定程序和要求履行審核職責(zé)，規(guī)范出具執(zhí)法文書，及時(shí)履行告知義務(wù)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征管職責(zé)的要求，也是稅收法治建設(shè)核心價(jià)值的體現(xiàn)。本文筆者以一則稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退稅申報(bào)，未通過(guò)審核系統(tǒng)出具稅務(wù)文書履行告知義務(wù)而敗訴的案例，與讀者探討相關(guān)的法律問(wèn)題。

一、案情簡(jiǎn)介
甲公司分別于2016年9月18日、10月19日向武昌區(qū)國(guó)稅局（以下簡(jiǎn)稱“區(qū)國(guó)稅局”）申報(bào)所屬期為2016年8月和9月的出口退稅。其中，甲公司申報(bào)所屬期為2016年8月的出口退（免）稅時(shí)，首次申報(bào)了視同自產(chǎn)貨物退（免）稅，區(qū)國(guó)稅局依法受理了該出口退（免）稅申報(bào)，并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局“出口稅收管理系統(tǒng)”通知甲公司“準(zhǔn)予受理”。2016年10月，區(qū)國(guó)稅局作出了《調(diào)查核實(shí)通知書》，兩次前往甲公司注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)甲公司合作方?jīng)]有能達(dá)到實(shí)際生產(chǎn)能力的生產(chǎn)設(shè)備，于是于2016年11月7日作出了《稅務(wù)約談通知書》，并于當(dāng)月11日與甲公司負(fù)責(zé)人約談。經(jīng)查，甲公司不具有生產(chǎn)能力，并非生產(chǎn)企業(yè)，與其2016年9月的申報(bào)情況不符。因此，區(qū)國(guó)稅局作出《責(zé)令限改通知書》，要求甲公司由生產(chǎn)型企業(yè)變更為外貿(mào)企業(yè)，退稅計(jì)算方法由“免抵退稅”變更為“免退稅”。2017年6月14日，甲公司向武昌區(qū)人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求責(zé)令區(qū)國(guó)稅局對(duì)甲公司2016年8月及9月的退稅申請(qǐng)予以回復(fù)。

二、各方觀點(diǎn)
爭(zhēng)議焦點(diǎn)：對(duì)于甲公司申報(bào)所屬期為2016年8月的出口退稅申請(qǐng)，區(qū)國(guó)稅局是否依法履行了告知義務(wù)。

甲公司觀點(diǎn)：2016年后期的出口應(yīng)退稅額1100379.13元因區(qū)國(guó)稅局的拖延及不合理合法責(zé)令整改至今未退，其作出《責(zé)令整改通知書》的依據(jù)與現(xiàn)行出口退稅法有悖，且區(qū)國(guó)稅局沒(méi)有向其作出合理合法的解釋。區(qū)國(guó)稅局作出《責(zé)令限改通知書》不意味著其履行了告知義務(wù)。

區(qū)國(guó)稅局觀點(diǎn)：2016年9月18日，其依法受理了甲公司所屬期為2016年8月的出口退（免）稅申報(bào)，并通過(guò)“出口稅收管理系統(tǒng)”通知甲公司“準(zhǔn)予受理”。2017年1月5日，其作出《責(zé)令限改通知書》，要求甲公司限期辦理出口退（免）稅備案變更，并明確告知甲公司待變更結(jié)束后重新申報(bào)，而甲公司至今都未按法定程序、方式申報(bào)該屬期退（免）稅事宜，其訴請(qǐng)要求區(qū)國(guó)稅局就所謂“9月的退稅申請(qǐng)”作“書面回復(fù)”，于法無(wú)據(jù)。

法院觀點(diǎn)：被告對(duì)原告申報(bào)的2016年所屬期8月出口退稅既未進(jìn)行退稅，也未通過(guò)審核系統(tǒng)出具相應(yīng)的稅務(wù)文書向原告反饋，違反出口退稅工作規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。判決責(zé)令被告于判決生效之日起20個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)已受理的原告申報(bào)的2016年所屬期8月出口退稅進(jìn)行回復(fù)。

三、法律分析
（一）對(duì)視同自產(chǎn)貨物進(jìn)行核查和退稅辦法變更的法律規(guī)定
《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.1）版》（稅總發(fā)〔2015〕162號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“工作規(guī)范（1.1）版”）第七十三條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)首次辦理視同自產(chǎn)貨物退（免）稅申報(bào)，在其申報(bào)的退（免）稅審核通過(guò)前，進(jìn)行實(shí)地核查，核查企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物是否符合有關(guān)視同自產(chǎn)的規(guī)定。

第七十四條第四項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式與其申報(bào)的退（免）稅辦法不符的，應(yīng)責(zé)令出口企業(yè)限期辦理出口退（免）稅備案變更，對(duì)于已申報(bào)的退（免）稅，還應(yīng)通知申報(bào)受理崗將申報(bào)資料退回出口企業(yè)，待變更結(jié)束后重新申報(bào)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)首次申報(bào)視同自產(chǎn)貨物退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式與其申報(bào)的退（免）稅辦法不符的要進(jìn)行備案變更，申報(bào)受理崗要將申報(bào)資料退回出口企業(yè)，變更結(jié)束后重新申報(bào)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具相關(guān)文書對(duì)企業(yè)進(jìn)行通知或反饋
工作規(guī)范（1.1）版第四條規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)申報(bào)符合規(guī)定的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)（從受理申報(bào)之日起至將《稅收收入退還書》傳遞至國(guó)庫(kù)之日止）辦結(jié)相關(guān)手續(xù)。

第十七條規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，申報(bào)受理崗應(yīng)審核其申報(bào)的資料是否符合要求，符合要求的，應(yīng)受理該申報(bào)，將申報(bào)的電子數(shù)據(jù)讀入審核系統(tǒng)，通過(guò)審核系統(tǒng)向企業(yè)出具受理通知，并將申報(bào)資料傳遞至審核崗；不符合要求的，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具不予受理通知，一次性告知出口企業(yè)需補(bǔ)正的資料或不予受理的原因。

第十八條規(guī)定，申報(bào)受理崗對(duì)各崗位轉(zhuǎn)來(lái)出口退（免）稅辦理結(jié)果，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具相應(yīng)的稅務(wù)文書向出口企業(yè)反饋。

從上述規(guī)定可以看出，對(duì)出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅的受理及辦理結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具相應(yīng)的通知或稅務(wù)文書向出口企業(yè)進(jìn)行告知或反饋，本案中，對(duì)于甲公司申報(bào)的所屬期為2016年8月的出口退（免）稅，區(qū)國(guó)稅局通過(guò)“出口稅收管理系統(tǒng)”準(zhǔn)予受理，因甲公司首次申報(bào)視同自產(chǎn)貨物退（免）稅需實(shí)地核查，區(qū)國(guó)稅局經(jīng)核查，作出《責(zé)令限改通知書》，要求甲公司改變企業(yè)類型適用免退稅辦法退稅，區(qū)國(guó)稅局的上述處理方式并不符合工作規(guī)范（1.1）版的要求。因此，一審法院支持了甲公司主張區(qū)國(guó)稅局應(yīng)對(duì)其2016年8月申報(bào)退稅予以答復(fù)的訴訟請(qǐng)求，判決責(zé)令被告對(duì)已受理的原告申報(bào)的2016年所屬期8月出口退稅進(jìn)行回復(fù)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照出口退（免）稅規(guī)范審核出口退稅
本案是發(fā)生時(shí)間是2016年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)的申報(bào)退稅適用的規(guī)定為工作規(guī)范（1.1）版，該規(guī)范是國(guó)稅總局為規(guī)范各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)工作權(quán)限、崗位職責(zé)及工作流程和出口退（免）稅管理制定的內(nèi)部規(guī)范性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作管理規(guī)范，約束的對(duì)象為負(fù)責(zé)管理出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核出口企業(yè)退免稅申請(qǐng)要根據(jù)工作規(guī)范（1.1）版規(guī)定的內(nèi)容履行職責(zé)。從2015年2月施行的《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0）版》到1.1版和目前執(zhí)行的2.0版，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按相應(yīng)的工作規(guī)范履行工作職責(zé)，否則將存在被認(rèn)定為未履行法定職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，本案稅務(wù)機(jī)關(guān)未嚴(yán)格按照工作規(guī)范辦理出口退稅，被法院判決敗訴就是典型的案例。

另外，在稅收實(shí)踐中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)以不出稅務(wù)文書作為不讓納稅人拿到“把柄”和預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的手段，實(shí)際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)不按稅法規(guī)定出具稅務(wù)文書恰恰是不履行法定職責(zé)發(fā)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的源頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴風(fēng)險(xiǎn)不僅不會(huì)減小，反而會(huì)由此變大。