涉稅中介機構應如何監(jiān)管？看國內(nèi)外有關案例，探討如何強化相關涉稅違法案件的查辦

編者按

涉稅專業(yè)服務行業(yè)是推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。然而，近年來一些涉稅案件中，個別不法中介機構與不法分子勾結，利用自身專業(yè)優(yōu)勢提供“特殊服務”，誘導或主導虛開發(fā)票違法犯罪行為。今天，本版刊登國內(nèi)外有關案例，探討如何強化相關涉稅違法案件的查辦。

從法律層面完善對所有涉稅中介機構的監(jiān)管

作者：翟繼光

作者系中國政法大學教授、中國法學會財稅法學研究會常務副秘書長

來源：中國稅務報  2021年11月30日  版次：05

涉稅中介機構是為納稅人提供涉稅專業(yè)服務的第三方機構。由于其掌握稅務專業(yè)知識，了解稅務稽查的基本程序與方法，如果它們與不法分子勾結從事稅收違法行為，被發(fā)現(xiàn)的概率可能會大大降低，危害程度也大大提高。

我國涉稅中介機構主要包括會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、代理記賬機構以及財稅咨詢公司。對從業(yè)人員以及機構的資質(zhì)要求及管理措施最嚴的是會計師事務所和律師事務所，《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國律師法》分別規(guī)范上述兩類機構。稅務師事務所和代理記賬機構在從業(yè)門檻和監(jiān)管措施方面略寬松一些，目前僅有財政部的《代理記賬管理辦法》對其進行規(guī)范。對于財稅咨詢公司的監(jiān)管是最弱的，從業(yè)人員不需要特殊資質(zhì)，公司設立也不需要特別審批，但其從事的業(yè)務范圍比較有限，不能從事代理記賬、審計等業(yè)務。目前來看，與不法分子勾結從事稅收違法甚至犯罪行為較多的是代理記賬機構與財稅咨詢公司，未來應加強對二者的監(jiān)管。

涉稅中介機構的違法行為主要分為兩類：一是以中介機構的身份教唆、指導、協(xié)助不法分子從事稅收違法行為，二是中介機構獨立或者聯(lián)合不法分子從事稅收違法行為。對于第二種情形，中介機構就是稅收違法行為的行為人，也是直接責任承擔人，可以直接根據(jù)相關法律規(guī)定追究其偷稅、虛開發(fā)票等違法行為的法律責任。對于第一種情形，由于中介機構不是稅收違法行為的直接行為人與直接責任人，只能根據(jù)相關法律法規(guī)進行處罰。

目前，世界多數(shù)國家對涉稅中介機構和稅務代理人均有嚴格的準入門檻和監(jiān)管措施。如美國對缺乏執(zhí)業(yè)能力或有損執(zhí)業(yè)聲譽的稅務代理人可以譴責、暫停或吊銷其從業(yè)資格，對存在違法行為的稅務代理人，處以罰款，對其雇主、公司或者實體也要處以罰款。德國《稅務顧問法》規(guī)定，稅務部門有權對稅務師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德的行為處以警告、嚴重警告、罰金、開除或者吊銷稅務師執(zhí)業(yè)證件的處罰。被開除或吊銷執(zhí)業(yè)證件的稅務師10年內(nèi)不得從事稅務咨詢代理工作。韓國《稅務士法》禁止稅務士進行偷漏稅策劃，否則將取消其從事稅務代理的資格。由于韓國很難取得稅務代理資格，這一處罰措施對稅務士的約束力度很大。

筆者建議，借鑒國際經(jīng)驗，盡快出臺規(guī)范稅務師事務所、代理記賬機構的法律，或者在稅收征管法中增加對從事違法行為的稅務代理人進行處罰的規(guī)定，以威懾或督促涉稅中介機構依法履行職責。

這家中介竟提供如此“專業(yè)服務”

作者：本報記者 黃衛(wèi)華 郭勇 通訊員 高圣仁 黃清華 劉璐

來源：中國稅務報 2021年11月30日  版次：05

山東省臨沂市有“中國板材之都”的美譽，人造板出口貨值居全國第一位。但在行業(yè)繁榮發(fā)展的另一面，一些不法分子利用板材加工行業(yè)生產(chǎn)工藝簡單、投入成本較低，能夠抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額等特點，虛開增值稅發(fā)票，尤其部分不法代理記賬中介機構參與其中，嚴重擾亂了正常的市場秩序。

國家稅務總局臨沂市稅務局稽查局根據(jù)上級下發(fā)虛開增值稅發(fā)票案源線索，與公安部門聯(lián)合調(diào)查取證，破獲一起不法代理記賬中介機構主導板材加工行業(yè)虛開發(fā)票案。

疑竇叢生：代理百家企業(yè)的一對夫妻

2019年11月，接到案源線索后，臨沂市稅務局稽查局案源分析專業(yè)化團隊對其展開分析。起初，對比涉案企業(yè)投入產(chǎn)出比、能量消耗、財務數(shù)據(jù)、增值稅稅負率等指標，均無明顯異常，但通過對關聯(lián)信息進行分析后發(fā)現(xiàn)，多達330余戶涉案企業(yè)的辦稅人員、財務負責人及法定代表人均指向某家代理記賬中介機構，且涉案人員彼此間存在夫妻關系、父子關系或親戚關系。

面對這一特殊情況，臨沂市稅務局稽查局當機立斷，改“以案查人”為“以人查案”，并與公安部門展開協(xié)作，成立稅警聯(lián)合檢查組。

經(jīng)過周密分析，聯(lián)合檢查組決定對以楊姓夫妻二人為首的代理記賬中介機構進行突擊檢查。檢查人員進入現(xiàn)場后，場面極為震撼——不到100平方米的房間里遍布發(fā)票與賬簿，10余臺電腦一字排開，擺滿客廳與陽臺，五六名開票人員忙碌個不停，客廳里一個紙箱內(nèi)盛放著167戶企業(yè)的整套財務印鑒。檢查組初步分析判斷，以上印鑒對應的很可能是空殼企業(yè)。

檢查組隨即成立12個調(diào)查核實組，逐戶對上述涉案企業(yè)進行實地核查，出人意料的是，這167戶企業(yè)中沒有一戶是空殼企業(yè)。于是，檢查人員迅速調(diào)整思路，立刻展開對扣押涉案電腦的技術取證工作，并對涉案人員通信工具及交通住宿等軌跡信息進行采集。隨著檢查層層深入，各種證據(jù)匯集起來，完整地展現(xiàn)了該代理記賬中介如何包裝出一個個可以“巧妙”避開稅務部門日常監(jiān)管，且能夠“持續(xù)”正常領取發(fā)票的板材加工企業(yè)。

抽絲剝繭：中介帶著企業(yè)“演戲”

楊姓夫妻的代理記賬中介機構，或者以1萬元~2萬元好處費，讓部分具有實際生產(chǎn)經(jīng)營行為，但不打算開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，領取發(fā)票對外虛開；或者通過收取代理服務費，直接以中介機構的身份“輔導”被服務企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，為虛開企業(yè)提供“專業(yè)化”服務，通過代理機構的指導運作，使涉案企業(yè)的開票行為與實際生產(chǎn)經(jīng)營分離。

為應對稅務部門日常監(jiān)控，該代理記賬中介機構利用自己的“專業(yè)優(yōu)勢”，輔導這些企業(yè)按照稅務部門核驗標準，配備好防盜門窗、保險柜、電腦打印機等設備，以及一定數(shù)量的身份證，以偽造工人身份，同時這些身份證還被用于后續(xù)操作資金回流。他們“精心”設計電子表格，自動計算配置原材料發(fā)票、能量消耗等各項生產(chǎn)技術構成，確保企業(yè)投入產(chǎn)出比正常；根據(jù)稅務部門行業(yè)監(jiān)控稅負率，保證涉案企業(yè)增值稅稅負率與行業(yè)監(jiān)控稅負率基本一致；偽造財務數(shù)據(jù)報表，對主要固定資產(chǎn)設備計提折舊，并進行賬務處理；針對“以電控稅”指標，或指導企業(yè)將大功率電器持續(xù)空轉(zhuǎn)虛增電量消耗，或?qū)⒆约旱碾姳斫尤肫渌脩簦云渌秒娮鳛樽约旱纳a(chǎn)耗電，或直接偽造電費單據(jù)應對稅務部門核驗。

經(jīng)過稅警密切協(xié)作，聯(lián)合發(fā)力，檢查組查實涉嫌虛開的企業(yè)150余戶次，涉及發(fā)票2.2萬份，對包含楊姓夫妻二人在內(nèi)的15人采取了逮捕等刑事強制措施；對下游受票企業(yè)發(fā)出《已證實虛開通知單》180余份，涉及發(fā)票5000余份、金額11億元、稅額1.1億元。

以查促管：板材生產(chǎn)行業(yè)整頓成效明顯

2021年4月，臨沂市稅務局以精確執(zhí)法、以數(shù)控稅為抓手，啟動了全市板材行業(yè)稅收風險防范活動。截至10月，已立案稽查43戶，移交公安42戶，已查實涉嫌虛開企業(yè)30戶，涉及金額1.1億元，部分不法企業(yè)被迫退出市場，清查補稅5873.62萬元。同時，督促疑點企業(yè)自查整改，完成風險應對4235戶，其中納稅評估4150戶。

要案點評

國家稅務總局臨沂市稅務局稽查局局長盛亞峰：

當前，稅務部門打虛打騙的重點主要集中在假企業(yè)、假出口、假申報“三假”企業(yè)，對于既有實際生產(chǎn)經(jīng)營又存在虛開行為的高風險企業(yè)及行業(yè)如何進行有效地監(jiān)管，需要更好地發(fā)揮執(zhí)法人員的智慧。

本案中，代理記賬中介機構瞄準這些高風險行業(yè)、企業(yè)，利用自己的“專業(yè)”能力，“巧妙”應對稅務部門監(jiān)管措施，引誘企業(yè)參與虛開發(fā)票獲得非法利益，甚至直接組織實施虛開發(fā)票犯罪行為，若不能給予精準打擊，將嚴重危害一個行業(yè)的健康發(fā)展。加強對中介機構參與涉稅違法犯罪的精準打擊，可以以盡可能小的代價取得執(zhí)法效果與社會效果的統(tǒng)一。

1家涉稅中介如何“控制”196戶企業(yè)？

作者：通訊員 何冰翊 本報記者 賀艷

來源：中國稅務報 2021年11月30日 版次：05

近日，國家稅務總局重慶市稅務局第七稽查局聯(lián)合重慶市涪陵區(qū)公安局經(jīng)偵支隊成功破獲一起犯罪團伙利用涉稅中介公司虛開增值稅發(fā)票案件。該虛開團伙利用涉稅中介身份，冒用他人信息，共控制空殼企業(yè)196戶，涉嫌虛開發(fā)票20839份，涉案金額8.62億元。

今年4月，第七稽查局接到重慶市涪陵區(qū)稅務局風控部門移送的疑點案源信息，疑點信息顯示，重慶CY醫(yī)藥科技有限公司等6戶企業(yè)，成立時間較短，短期內(nèi)大量開票，且未進行正常納稅申報，存在虛開嫌疑。

第七稽查局辦案人員隨即對該6戶企業(yè)展開實地走訪摸排，發(fā)現(xiàn)6戶企業(yè)注冊地址高度雷同，均為某微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)園某室，無水電支出、社保繳納等任何企業(yè)經(jīng)營跡象，企業(yè)法定代表人電話一直拒接，處于走逃失聯(lián)狀態(tài)。

辦案人員通過數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)該6戶企業(yè)，為同一流程注冊登記，人員登記信息重復度高，存在同一個自然人在多個企業(yè)擔任財務人員、辦稅人員的情況，如許某、劉某等人在6戶企業(yè)中均有登記，且許某、劉某共同任職于同一家涉稅中介公司——F財稅公司。

6戶企業(yè)系同一涉稅中介公司代辦？辦案人員憑借辦案經(jīng)驗立即推斷出，該案存在團伙作案嫌疑，絕不能就6戶企業(yè)查6戶企業(yè)，找出藏在涉稅中介公司背后的虛開團伙才是關鍵。于是，第七稽查局迅速向涪陵區(qū)公安局經(jīng)偵支隊通報案情，啟動稅警聯(lián)合辦案機制，雙方成立“5·06”虛開發(fā)票案件專案組，對F財稅公司開展調(diào)查。

專案組利用大數(shù)據(jù)等技術對F財稅公司延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)F財稅公司共代辦注冊209戶企業(yè)，209戶企業(yè)注冊地址涉及重慶沙坪壩區(qū)、九龍坡區(qū)、涪陵區(qū)等多個城區(qū)。根據(jù)稅務登記時間、稅費種申報繳納情況、發(fā)票領取開具情況等信息，專案組對這209戶企業(yè)涉及的211952條開票數(shù)據(jù)進行詳細比對、篩查，最終發(fā)現(xiàn)其中196戶企業(yè)開票時間集中、開票金額大，多采用直接走逃不申報的形式虛開發(fā)票。

掌握發(fā)票異常證據(jù)后，專案組加緊對196戶涉案企業(yè)的上下游票流信息和相關賬戶中往來資金流水的調(diào)查取證，F(xiàn)財稅公司利用涉稅中介身份，注冊空殼公司，虛開增值稅發(fā)票的各項證據(jù)逐漸采集完畢。

專案組人員運用信息技術手段逐步鎖定F財稅公司背后操控人詹某的活動軌跡及與其同行同住人員的關鍵信息，精準定位了犯罪嫌疑人生活住址及犯罪窩點。

案情至此明朗，收網(wǎng)刻不容緩。聯(lián)合專案組提前蹲點布控后，6月22日，對以詹某為首的虛開團伙實施抓捕行動，現(xiàn)場打掉虛開窩點1個，抓捕犯罪嫌疑人2名，并查獲作案電腦、空白發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照、稅控盤、印章若干。

面對鐵證，詹某等人無從抵賴，對虛開發(fā)票違法事實供認不諱。經(jīng)查，詹某等人利用涉稅中介公司注冊空殼企業(yè)196戶，向下游重慶、四川、廣東等31個省市4910戶企業(yè)大肆虛開增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票2萬余份，涉案金額8.62億元。目前，案件正在進一步偵辦中。

要案點評

國家稅務總局重慶市稅務局第七稽查局局長夏宏：

本案中，犯罪團伙為批量代辦空殼公司各項涉稅事宜，成立涉稅中介機構，并滲入?yún)^(qū)域財會人員交流群，名為提供代賬服務，實則大肆虛開發(fā)票，影響惡劣。加強對涉稅中介機構的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管刻不容緩。建議對涉稅中介機構及其從業(yè)人員實行全面動態(tài)實名信息管理，建立涉稅專業(yè)服務管理信息庫，尤其針對代理建賬記賬、發(fā)票領用、減免退稅申請等涉稅中介事項，做到備案式管理，明確涉稅中介機構與納稅人的代理關系，以便引導涉稅中介機構規(guī)范健康發(fā)展。此外，應加強涉稅中介機構信用管理，將嚴重違法違規(guī)的涉稅中介機構和從業(yè)人員，納入涉稅服務失信名錄，予以公告并向社會信用平臺推送。

日本將完善對不法稅理士的處罰制度

作者：本報記者 張思佳

來源：中國稅務報 2021年11月30日 版次：05

在日本，涉稅中介機構及其人員參與稅收違法案件的新聞屢見報端。雖然從事不法行為的稅理士（日本從事涉稅專業(yè)服務的人員）大多受到了相應處罰，但最近一則報道指出，一些不法稅理士利用制度漏洞，選擇停業(yè)，達到逃避處罰目的。

大阪府國稅局（注：日本國稅部門從上至下包括國稅廳、國稅局或國稅事務所、稅務署3個層級）2017年調(diào)查的一起偷逃稅案件就說明了這個問題。滋賀縣某人才派遣公司為了少繳納約2000萬日元的消費稅，與岐阜縣某會計事務所勾結，在這家會計事務所原所長的授意下，讓一名稅理士為其制作了虛假的納稅申報表。事情敗露后，這名稅理士于2020年1月受到了最嚴重的停業(yè)處分，至少3年不能回歸稅理士崗位。然而，原所長在接受調(diào)查期間，于2019年7月選擇停業(yè)，不僅逃避了處罰，就連其姓名和違法事實也沒有被公布。受到處罰的這名稅理士最近公開表示：“相信自己能有一天作為稅理士東山再起。”

日本《稅理士法》對不法稅理士的處罰主要有3種，從輕到重依次為：警告；2年內(nèi)暫停稅理士相關工作；停止稅理士相關工作（至少3年）。由財務大臣根據(jù)案件惡劣程度決定處罰類型，日本國稅廳官網(wǎng)會公布這些不法稅理士的姓名和犯罪事實。

事實上，自行選擇停業(yè)以逃避處罰的稅理士不是個例。按照現(xiàn)行規(guī)定，如果現(xiàn)職稅理士在接受調(diào)查期間停業(yè)，其處罰內(nèi)容就不會被公開，并且此后只要得到稅理士協(xié)會的認可，就可以重新上崗。稅務部門雖然能夠在他們重新上崗后再次展開調(diào)查，但相關證據(jù)往往因為時間的流逝而難以取得。

根據(jù)日媒近日報道，為保證不法稅理士即使在停業(yè)后也能被調(diào)查和處罰，日本國稅廳向負責《稅理士法》的財務省提出了完善稅理士管理制度的要求，并提議在今后的稅制改革中加以探討。