境外投資：不可忽視間接抵免政策

作者：唐偉欽 本報記者 林建榮

來源：中國稅務(wù)報  2021年09月03日  版次：08

境外所得稅收抵免，指企業(yè)取得境外所得并在境外直接繳納或間接負擔(dān)的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其國內(nèi)應(yīng)納所得稅額中抵免。境外所得稅收抵免包括直接抵免和間接抵免，可以消除國際重復(fù)征稅，有效降低我國“走出去”企業(yè)的稅負。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，一些“走出去”企業(yè)由于對間接抵免政策理解不到位，導(dǎo)致其“放棄”了間接抵免，增加了企業(yè)的稅收成本。

不該“放棄”的稅收優(yōu)惠

A公司位于深圳市羅湖區(qū)，是一家從事跨境貿(mào)易的“走出去”企業(yè)。近些年，A公司陸續(xù)從其新西蘭下屬子公司取得股息分紅。國家稅務(wù)總局深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局在進行企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)篩查時，發(fā)現(xiàn)A公司2018年、2019年均存在境外股息紅利所得的數(shù)據(jù)，但是在其申報的境外所得可抵免的所得稅額中，卻沒有包含間接負擔(dān)的所得稅額。

在與A公司進一步溝通后，稅務(wù)干部了解到，由于企業(yè)財務(wù)人員對間接抵免政策了解不足，沒有就新西蘭子公司間接負擔(dān)的所得稅額進行抵免申報。在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下，A公司重新計算了2018年、2019年間接負擔(dān)部分可抵免的稅額，并進行了企業(yè)所得稅補申報，成功確認130多萬元的稅收抵免額。

易被忽視的間接抵免

深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局國際稅收管理科科長賴其雅告訴記者，境外所得間接抵免政策并不復(fù)雜。不過，一些“走出去”企業(yè)由于對相關(guān)政策規(guī)定不夠了解，很容易忽視這項優(yōu)惠。

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，所謂間接稅收抵免，就是如果居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)，分得來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，那么，該居民企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中，屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為其可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

在具體實操方面，企業(yè)需要關(guān)注間接抵免的政策特點。在計算可抵免限額時，需要適用國內(nèi)稅法的稅率，統(tǒng)一計稅口徑。企業(yè)可自主選擇“不分國（地區(qū)）不分項”的方法，匯總計算境外所得和抵免限額。不同國家（地區(qū)）的盈虧可以相互彌補，以有效降低企業(yè)整體稅負。同時，抵免層級可以延伸到第五層子公司，參與抵免的層級越多，消除重復(fù)征稅就越徹底。對于當年超額負擔(dān)的境外稅款，可在以后五個年度內(nèi)抵補，拉長了抵免周期。此外，“走出去”企業(yè)可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時，自行計算可抵免限額并據(jù)實填報，抵免資料留存?zhèn)洳椤?/font>

需要提醒的是，“走出去”企業(yè)應(yīng)關(guān)注適用間接稅收抵免政策的條件。如果居民企業(yè)與境外被投資企業(yè)直接或間接構(gòu)成控制關(guān)系（即單層持股），其直接或間接持有境外非居民企業(yè)股權(quán)的比例應(yīng)達到20%以上。如果屬于多層持股的情況，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達到20%的持股比例。

以上文中提到的A公司為例，假設(shè)A公司直接持有甲國B公司80%的股權(quán)、直接持有乙國C公司16%的股權(quán)，并且B公司直接持有C公司30%的股權(quán)。此時，雖然A公司間接持有C公司24%（30%×80%）的股權(quán)，但由于A公司對C公司的直接持股比例未達到20%的要求，因此A公司在乙國繳納的來源于C公司16%股權(quán)部分的所得稅額，不能計入A公司的抵免范圍。

用好抵免政策，“走”穩(wěn)海外路

隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進，越來越多中國企業(yè)“出海遠航”，拓展海外市場。據(jù)統(tǒng)計，截至今年8月底，深圳市羅湖區(qū)共有570余戶登記在冊的境外投資備案企業(yè)。近3年，深圳市羅湖區(qū)共發(fā)生6000余筆對外支付稅務(wù)備案，金額超過380億元人民幣，范圍涵蓋全球44個國家（地區(qū)）。

對“走出去”企業(yè)來說，應(yīng)當督促企業(yè)財稅人員加強對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，真正用足用好稅收政策。賴其雅提醒符合間接抵免條件的“走出去”企業(yè)，應(yīng)及時在企業(yè)所得稅匯算清繳階段進行間接抵免申報，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

值得關(guān)注的是，為精細服務(wù)“走出去”企業(yè)，避免其因涉外稅收政策較為復(fù)雜、財稅人員配備不足等問題而“放棄”間接抵免稅款，深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局充分利用稅收大數(shù)據(jù)，結(jié)合深圳市商務(wù)局提供的對外投資第三方信息，篩選符合間接抵免條件的“走出去”企業(yè)，建立“一戶式”管理臺賬，為企業(yè)及時送上稅收政策紅利，支持“走出去”企業(yè)輕裝上陣。據(jù)了解，深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局已于近期為11家“走出去”企業(yè)辦理間接抵免業(yè)務(wù)，抵免國內(nèi)企業(yè)所得稅稅款650多萬元。

深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局總會計師郭慶表示，接下來，該局將通過第三方數(shù)據(jù)比對、編印《間接抵免稅收指引》等方式，把間接抵免政策服務(wù)做精做細。郭慶同時建議“走出去”企業(yè)財稅人員，積極關(guān)注間接稅收抵免政策的動態(tài)，準確合規(guī)適用政策，幫助企業(yè)更好地“走”穩(wěn)海外發(fā)展之路。