【2015年05月13日】背景+實(shí)例，稅務(wù)總局國(guó)際司司長(zhǎng)廖體忠解讀BEPS

背景+實(shí)例，稅務(wù)總局國(guó)際司司長(zhǎng)廖體忠解讀BEPS

2015-05-13

       近日，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院與荷蘭國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局（IBFD）聯(lián)合舉辦國(guó)際稅收前沿問(wèn)題研討會(huì)。會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠就稅收協(xié)定與稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）相關(guān)問(wèn)題作了介紹。

        國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠指出，BEPS有15個(gè)行動(dòng)計(jì)劃，它的中心思想是一場(chǎng)稅收與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配的全球努力。為什么是全球努力，因?yàn)?4個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)加上10個(gè)非OECD成員國(guó)代表了全球經(jīng)濟(jì)的至少80%，他們的規(guī)則影響著世界。那么，稅收為什么要和實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配呢？

　　

　　92年前的1923年，有一個(gè)報(bào)告，是關(guān)于稅收管轄權(quán)的經(jīng)濟(jì)分析。1923年是什么時(shí)代？就是一戰(zhàn)以后資本和生產(chǎn)要素的第一次大規(guī)?？缇沉鲃?dòng)時(shí)期。資本輸出國(guó)希望限制（利潤(rùn)）來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)。居民國(guó)的企業(yè)到來(lái)源國(guó)，來(lái)源國(guó)可以征稅，但只有當(dāng)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)候才可以征，以此促進(jìn)生產(chǎn)要素的跨境流動(dòng)。這個(gè)規(guī)則運(yùn)行了90年以后，到2013年人們發(fā)現(xiàn)，居民國(guó)和來(lái)源國(guó)都沒(méi)有得到好處，誰(shuí)得到好處了？低稅國(guó)。所以有了BEPS的15個(gè)行動(dòng)計(jì)劃，這些計(jì)劃涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)、混合錯(cuò)配、受控外國(guó)公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實(shí)踐、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本以及其他高風(fēng)險(xiǎn)交易、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭(zhēng)端解決以及多邊工具等。

　　

　　以下簡(jiǎn)要對(duì)其中部分內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明：

　　

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)至少有以下特點(diǎn)：第一，是知識(shí)驅(qū)動(dòng)，知識(shí)驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于價(jià)值的貢獻(xiàn)非常大。而無(wú)形資產(chǎn)是可以任意配置的，可以把中國(guó)的某品牌挪到一個(gè)低稅地區(qū)去，然后中國(guó)內(nèi)地的所有該品牌子公司都向該品牌支付特許權(quán)使用費(fèi)。第二，是資本密集，且是高度流動(dòng)性的。第三，是高風(fēng)險(xiǎn)性，但高風(fēng)險(xiǎn)可能獲得高回報(bào)。第四，缺少物理存在。這會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收管理出現(xiàn)問(wèn)題。傳統(tǒng)的稅收管理有兩個(gè)邊界，一個(gè)是主權(quán)邊界，一個(gè)是地理邊界。沒(méi)有物理存在，這兩個(gè)邊界都被打破。

　　

　　混合錯(cuò)配。比如a國(guó)有個(gè)公司在b國(guó)設(shè)一個(gè)子公司，他們是一種借貸關(guān)系，支付出去的利息，在b國(guó)計(jì)入為利息，做費(fèi)用扣除，a國(guó)卻不認(rèn)為它是利息，認(rèn)為它是通過(guò)債券獲取利益，形式上是債券，實(shí)際上是股息。很多諸如此類(lèi)的一方扣除、一方不計(jì)入情況，需要國(guó)家與國(guó)家之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。

　　

　　受控外國(guó)公司。舉例，a公司在中國(guó)，其他分公司都在世界各地，他們把利潤(rùn)都集中在現(xiàn)金盒b，比如百慕大。BEPS的中心思想是稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)相匹配，母公司a在中國(guó)境內(nèi)，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生在cde，b是沒(méi)有實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，但是所有利潤(rùn)都匯集在那里。這又破壞了世界秩序。

　　

　　有害稅收實(shí)踐。這是15個(gè)行動(dòng)計(jì)劃中唯一一個(gè)關(guān)于政府行為的。政府的稅收優(yōu)惠不可以侵蝕他國(guó)的稅基。

　　

　　稅收協(xié)定。稅收協(xié)定都是雙邊的，不適用第三方。但是跨國(guó)企業(yè)可以通過(guò)在中間插入一個(gè)公司，利用雙邊稅收協(xié)定。全球很多雙邊協(xié)定都這樣被濫用。

　　

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)。所有15個(gè)行動(dòng)計(jì)劃中有6個(gè)行動(dòng)計(jì)劃與轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接相關(guān)，還有兩個(gè)行動(dòng)計(jì)劃與其間接相關(guān)?？梢钥闯鲛D(zhuǎn)讓定價(jià)是所有行動(dòng)計(jì)劃中的主要問(wèn)題。國(guó)際稅收最大的風(fēng)險(xiǎn)目前為止還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這里有一個(gè)最典型的例子，美國(guó)有一個(gè)公司，其在香港設(shè)立一個(gè)控股公司，然后在上海設(shè)立一個(gè)研發(fā)公司，研究出來(lái)的成果在無(wú)錫測(cè)試，然后在蘇州有一個(gè)生產(chǎn)公司，但該技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)放在巴哈馬管理。中國(guó)的研發(fā)公司被定義成合約研發(fā)，只能拿到成本加成，測(cè)試公司同樣只能拿到成本加成。生產(chǎn)也是一樣，雖然所運(yùn)用的技術(shù)是在中國(guó)研發(fā)出來(lái)的，但生產(chǎn)公司必須要向巴哈馬支付特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)，所有中國(guó)公司必須向香港或上一層公司支付管理費(fèi)。所有中國(guó)公司都是在補(bǔ)貼境外的公司。我們創(chuàng)造了巨大的GDP，卻沒(méi)有得到現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)。