面對雙支柱方案：積極研判 做好預(yù)案

面對雙支柱方案：積極研判 做好預(yù)案

作者：梁若蓮 吳越

7月10日，二十國集團(tuán)（G20）財(cái)長和央行行長第三次會議在威尼斯閉幕，會后發(fā)布的公報(bào)稱，已就更穩(wěn)定、更公平的國際稅收框架達(dá)成歷史性協(xié)議。此前，七國集團(tuán)（G7）財(cái)長會議發(fā)布公報(bào)稱，就全球最低企業(yè)稅率達(dá)成歷史性協(xié)議（以下簡稱“G7協(xié)議”），將向跨國企業(yè)征稅的最低稅率門檻設(shè)定為15%。隨后，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）/G20包容性框架會議發(fā)布聲明表示同意。此次會議指出，G20支持跨國企業(yè)利潤重新分配、設(shè)置全球最低稅等措施，并呼吁更多國家未來加入磋商。包括我國在內(nèi)的全球132個(gè)國家和地區(qū)承諾加入?yún)f(xié)議。下一步，包容性框架成員將致力于2022年底前完成支柱二立法進(jìn)程，并在2023年付諸實(shí)施。我國應(yīng)密切跟蹤全球最低稅方案進(jìn)展，準(zhǔn)確研判，妥善應(yīng)對，做好政策儲備。

雙支柱方案的進(jìn)展與問題

G7會議公報(bào)分別提及了雙支柱提案。在支柱一提案方面，會議公報(bào)承諾將新的征稅權(quán)分配給市場管轄區(qū)，針對“規(guī)模最大和利潤最高的跨國企業(yè)”（通常利潤率超過10%），由市場國稅務(wù)部門征收稅率為20%的超額利潤稅。目前尚不清楚這項(xiàng)提議是否僅限于美國所提議的100家跨國巨頭，還是會更廣泛地適用于更多的跨國公司。在支柱二提案方面，G7財(cái)長承諾引入稅率為15%的全球最低企業(yè)稅率，從而結(jié)束各國依靠降低稅率“逐底競爭”吸引跨國企業(yè)所引發(fā)的稅收流失問題。由于采用分國別（地區(qū)）計(jì)算方式，此項(xiàng)舉措可能會限制跨國集團(tuán)將高稅率國家收入與低稅率國家收入混合，從而減少實(shí)際稅負(fù)的能力。

此外，G7國家做出一項(xiàng)重要承諾，同意在促進(jìn)新的國際稅收規(guī)則適用與廢除國內(nèi)數(shù)字服務(wù)稅及其他類似措施之間實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)。

OECD秘書長馬蒂亞斯·科爾曼對G7財(cái)長會議達(dá)成的全球最低企業(yè)稅率協(xié)議表示歡迎。在雙支柱聲明得到130個(gè)國家和司法管轄區(qū)支持后，科爾曼表示，對于應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)以及尋找最佳解決方案，國際合作比以往任何時(shí)候都顯得更加重要……不過，目前的雙支柱方案但仍有相當(dāng)一部分分歧亟待解決。

支柱一方面，聲明中確定實(shí)施金額A的多邊工具將于2022年制定并開放簽署，以期于2023年生效；金額B相關(guān)工作將于2022年底前完成。但對于支柱一的適用范圍和實(shí)施步驟、爭端預(yù)防和解決機(jī)制的應(yīng)用以及重新分配利潤量的思路，與會各方仍然存在分歧。支柱二方面，雖然OECD不要求包容性框架成員將跨國企業(yè)的有效稅率維持在同一水平，但倘若全球最低稅規(guī)則協(xié)調(diào)框架的技術(shù)細(xì)節(jié)未能在追求低稅率的國家得以確定，那么支柱二將成為稅收不確定性、涉稅爭議和雙重征稅的直接導(dǎo)火索。

美歐政治和外交博弈

此次美國政府主導(dǎo)的全球最低企業(yè)稅率協(xié)議深刻反映了美歐等國的政治博弈和現(xiàn)實(shí)需求。

從美國角度看。G7協(xié)議發(fā)布后，美國財(cái)政部部長珍妮特·耶倫盛贊此舉是“多邊主義的復(fù)興”，反映著美歐之間深度合作協(xié)調(diào)解決更廣泛全球問題的共同愿望。然而，美國“POLITICO”網(wǎng)站指出，拜登政府的外交政策只不過是“更具多邊視角的‘美國優(yōu)先’政策”。美國對歐洲的重視僅僅停留在外交層面的拉攏，本質(zhì)依然是維護(hù)和鞏固自身的經(jīng)濟(jì)壟斷地位，力求達(dá)到“一石三鳥”的目的：

首先，由于美國擁有大部分?jǐn)?shù)字巨頭企業(yè)，此番行動的最終目的是通過制定全球統(tǒng)一的征稅規(guī)則，避免各國單獨(dú)開征數(shù)字稅，從而將稅款截留在美國境內(nèi)。其次，在應(yīng)對新冠疫情和強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的背景下，拜登政府亦希望借由全球最低稅為其接連頒布的新法案注資，保持甚至提高美國對外來投資的吸引力，同時(shí)鞏固美國在國際稅收規(guī)則制定中的主導(dǎo)地位。最后，面對中國等發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)崛起態(tài)勢，美國更希望通過借此實(shí)現(xiàn)投資回流，擠壓發(fā)展中國家“彎道超車”的空間，盡全力維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)壟斷地位。正是在這一點(diǎn)上，美國與G7其他國家不謀而合，成為此次協(xié)議達(dá)成的重要政治基礎(chǔ)。

從歐洲角度看。長期以來，美國數(shù)字巨頭在英國、法國和意大利等G7國家?guī)缀跷丛O(shè)立實(shí)體存在，這導(dǎo)致G7國家稅收權(quán)益大幅流失。為此，上述國家相繼開征數(shù)字服務(wù)稅（DST），但遭到美國政府的強(qiáng)烈反對和關(guān)稅報(bào)復(fù)，美歐貿(mào)易摩擦與稅收爭端不斷升級。歐洲國家普遍希望借由G7協(xié)議緩解兩方之間的經(jīng)貿(mào)稅收矛盾，以退為進(jìn)確保其更加關(guān)注的支柱一盡快落地，最大限度爭取市場國征稅權(quán)，也可彌補(bǔ)新冠肺炎疫情所帶來的財(cái)政虧空。例如，英國財(cái)長瑞?！ぬK納克認(rèn)為，G7協(xié)議將確?！罢_的公司在正確的地點(diǎn)繳納金額正確的稅款”，直接呼應(yīng)了支柱一的核心理念。而美國財(cái)政部部長耶倫在其發(fā)言中根本未提及支柱一，更多關(guān)注的是支柱二，認(rèn)為其將為美國聯(lián)邦政府籌集更多的稅收收入。對于美國來說，支柱一不僅需要在全球達(dá)成一致，而且在美國立法必須獲得國會通過，而支柱二則可以單邊運(yùn)行，越多國家參與效果將會越好。法國、意大利、英國堅(jiān)持待美國國會通過有關(guān)支柱一的法案后再廢除單邊征收的數(shù)字服務(wù)稅。

歐洲少數(shù)低稅率國家對全球最低企業(yè)稅較為抵觸。愛爾蘭財(cái)政部長多諾霍表示：“任何協(xié)議都必須滿足小國和大國、發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的需求……鑒于小國沒有像大國那樣的規(guī)模，為了增加對外投資的吸引力，應(yīng)該允許其保持較低的稅率”。盡管占全球國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）將近90%的130個(gè)國家和稅收管轄區(qū)表態(tài)支持OECD的雙支柱聲明，但長期受益于低稅率的愛爾蘭、匈牙利等國家堅(jiān)決持反對意見。倘若低稅率國家遲遲不肯加入?yún)f(xié)議，美國是否會通過懲罰性措施迫使其就范，仍然值得后續(xù)關(guān)注。

因此，美歐為了遏制中國崛起而進(jìn)入的“蜜月期”能維持多久，仍未可知。有媒體稱，避稅天堂將因全球最低企業(yè)稅協(xié)議的達(dá)成而進(jìn)入“凜冬”，未免言之過早。

維護(hù)我國的稅收利益和國家權(quán)益

我國應(yīng)積極研判，做好預(yù)案，切實(shí)維護(hù)好我國的稅收利益和國家權(quán)益。

堅(jiān)持多邊主義，兼顧各方利益。中國始終秉持多邊主義的精神和開放合作的態(tài)度參與經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收方案的磋商和設(shè)計(jì)，推動建設(shè)新型國際稅收關(guān)系。下一步，建議繼續(xù)在包容性框架下強(qiáng)調(diào)稅率和稅基等技術(shù)性細(xì)節(jié)的確定，在維護(hù)國家稅收利益和兼顧廣大發(fā)展中國家共同利益的基礎(chǔ)上推進(jìn)全球征稅方案。

善用國際稅收話語權(quán)，代表發(fā)展中國家發(fā)聲。全球最低稅方案主要代表歐美發(fā)達(dá)國家的主流觀點(diǎn)，作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的中國，立場舉足輕重。建議我國善用國際稅收話語權(quán)日益提升的契機(jī)，繼續(xù)在包容性框架下強(qiáng)調(diào)稅率和稅基等技術(shù)性細(xì)節(jié)的確定，依托“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，引導(dǎo)和鼓勵(lì)發(fā)展中國家抱團(tuán)發(fā)聲，切實(shí)維護(hù)好稅收利益。

把握進(jìn)度節(jié)奏，靈活執(zhí)行協(xié)議。對美國聯(lián)合G7其他國家對跨國企業(yè)實(shí)施征稅，我國應(yīng)謹(jǐn)防發(fā)達(dá)國家阻止產(chǎn)業(yè)與技術(shù)向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移，謀求對全球現(xiàn)有“經(jīng)濟(jì)秩序”與“產(chǎn)業(yè)格局”固化的問題。須知一旦“低稅收效應(yīng)”失靈，許多發(fā)展中國家對全球資本與技術(shù)的吸引力將大幅下降，也將永遠(yuǎn)地錯(cuò)失產(chǎn)業(yè)升級的機(jī)會。特別值得注意的是，中國的“走出去”企業(yè)也將面對更高的稅收門檻。對此，建議我國提出針對不同國家的國情與發(fā)展階段，允許更加靈活地執(zhí)行協(xié)議，把握好協(xié)議實(shí)施的進(jìn)度和節(jié)奏，從而為我國企業(yè)走出去爭取發(fā)展時(shí)間。

充分測算影響，做好政策儲備。與支柱一相比，將全球最低有效稅率設(shè)定為15%的支柱二對我國跨國企業(yè)的影響更為顯著，應(yīng)予以高度重視和充分評估。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定法定稅率為25%，但在適用高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠政策后，企業(yè)的實(shí)際稅率極有可能低于15%。這就意味著我國為減輕企業(yè)稅負(fù)所制定的優(yōu)惠政策效應(yīng)將被最低稅率所抵消，更意味著企業(yè)實(shí)際稅率低于最低稅率部分的稅款，很可能將被境外稅收管轄區(qū)征收。這不僅增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更造成國家稅收利益的外流。為此，建議我國在稅收政策層面堅(jiān)持以我為主，不因全球最低企業(yè)稅率的確定而盲目動搖現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系。同時(shí)，我國稅務(wù)部門應(yīng)探索運(yùn)用系統(tǒng)思維，在企業(yè)所得稅與增值稅、財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠之間進(jìn)行聯(lián)動調(diào)整，例如，可以考慮允許企業(yè)自行選擇適用或放棄適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，然后通過增值稅低稅率優(yōu)惠與全額留抵退稅政策對其額外增加的稅負(fù)予以抵補(bǔ)。在稅收征管層面，建議根據(jù)支柱二或G20協(xié)議后續(xù)研究確定的相關(guān)細(xì)則，在“金稅四期”中設(shè)計(jì)開發(fā)以轄區(qū)或全球境外實(shí)體為單位的實(shí)際稅率測算、數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)以及稅款繳納系統(tǒng)等，確保上述稅收政策在制定時(shí)“有數(shù)可依”，在執(zhí)行時(shí)“有章可循”。

來源：中國稅務(wù)報(bào)  2021年07月13日  版次：05