取得政府財政資金：根據(jù)性質(zhì)判斷收入確認原則

取得政府財政資金：根據(jù)性質(zhì)判斷收入確認原則

作者：金意慶 孔泰 孔令文

作者單位：國家稅務總局北京市大興區(qū)稅務局，中匯盛勝（北京）稅務師事務所有限公司

近日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱“17號公告”），其第六條明確了不同性質(zhì)的財政資金收入，適用不同的確認原則。整體來說，企業(yè)取得與經(jīng)營直接相關的財政資金收入，應按權責發(fā)生制確認；取得與經(jīng)營不直接相關的收入，應按收付實現(xiàn)制確認。

實務中，一些企業(yè)會取得多種類型的財政資金收入，如污水處理或垃圾處理項目中政府按照處理污水、垃圾數(shù)量等實際業(yè)務量支付的財政資金，專項財政獎勵類財政補助收入，增值稅即征即退等退稅類財政資金收入等。隨著相關口徑的明確，企業(yè)務必準確判定收入性質(zhì)，嚴格按規(guī)定適用相應的確認原則。

與企業(yè)經(jīng)營直接相關的收入，按權責發(fā)生制確認

17號公告第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。換句話說，企業(yè)收取政府部門支付的、與其經(jīng)營直接相關的財政資金收入，應按照權責發(fā)生制確認收入——按照收入所屬期，進行確認。

例如，2021年5月，甲污水處理企業(yè)處理污水1000萬噸，處理成果已得到當?shù)卣嚓P部門確認，那么，無論甲企業(yè)2021年5月是否收到屬地政府支付的污水處理費，均應按照權責發(fā)生制，在當期（即2021年5月）確認相應的污水處理收入。

需要注意的是，雖然大部分公私合伙或合營（PPP）項目公司的收入主要為政府付費，但其取得的所有政府資金收入并非均適用權責發(fā)生制。在項目運行過程中，部分地方財政、發(fā)改等部門按照項目公司的實際情況，可能審批多種財政補助，例如項目建設節(jié)能獎金、項目節(jié)能環(huán)保設備專項補貼、項目運行專項獎勵等。這些財政補助，因并不屬于政府根據(jù)企業(yè)實際提供的業(yè)務量而支付的財政資金，也就不屬于與企業(yè)經(jīng)營直接相關的收入，按照17號公告的精神，不應按照權責發(fā)生制確認收入實現(xiàn)的時間。

與企業(yè)經(jīng)營不直接相關的收入，按收付實現(xiàn)制確認

17號公告第六條還明確，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。財政補貼、補助、補償、退稅等，可以理解為與企業(yè)經(jīng)營事項不直接相關的收入。也就是說，企業(yè)取得與經(jīng)營不直接相關的政府財政支付收入，應遵循收付實現(xiàn)制確認收入實現(xiàn)的時間。

舉例來說，乙企業(yè)2021年4月參加屬地中小科技創(chuàng)新型企業(yè)專項扶持補貼的評選，并獲得財政發(fā)放20萬元專項扶持補貼的資格。由于該專項扶持補貼與乙企業(yè)的日常經(jīng)營類事項不直接相關，應按收付實現(xiàn)制確認收入的實現(xiàn)。即乙企業(yè)應于收到專項補貼的當期，確認20萬元的收入。

值得注意的是，實務中，一些企業(yè)財稅人員誤以為，所有的財政資金收入，均不征收企業(yè)所得稅。但實際上，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，首先，不征稅收入必須是從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得、應計入收入總額的財政性資金；其次，還需要同時滿足三個條件，即企業(yè)能提供資金專項用途的撥付文件，撥付資金的政府部門對資金有專門的管理辦法或具體管理要求，以及對該資金及支出單獨進行核算。完全符合上述要求的財政資金收入，才可以作為企業(yè)不征稅收入進行處理。

全面自查歷史事項，防范不合規(guī)風險

隨著17號公告出臺，相關企業(yè)應把握口徑明確的契機，全面自查此前取得的財政資金收入確認原則的準確性，進一步夯實合規(guī)管理。

首先，相關企業(yè)財稅人員應全面自查與企業(yè)經(jīng)營直接相關的收入是否準確適用權責發(fā)生制。實務中，一些企業(yè)雖然已向政府提供貨物或勞務，但并未收到政府付費。個別企業(yè)選擇在政府實際付費時，再向政府開具增值稅發(fā)票或收據(jù)，同時確認企業(yè)所得稅收入。顯然，這種處理方式并未準確遵循權責發(fā)生制，已經(jīng)引發(fā)了潛在的納稅義務發(fā)生時間確認不合規(guī)的風險。筆者提醒這些企業(yè)，應按照17號公告規(guī)定，及時糾正錯誤處理方式。

其次，企業(yè)還需自查與企業(yè)經(jīng)營不直接相關的收入是否準確適用收付實現(xiàn)制。需要指出的是，實踐中，對于不滿足不征稅條件的政府收入，一些企業(yè)會“人為操作”，在會計上將財政補助核算為“遞延收入”，并且當期僅確認轉(zhuǎn)入“其他收益”科目的政府補助，以減少當期企業(yè)所得稅應納稅所得額。筆者提醒，這種處理方式下，企業(yè)已產(chǎn)生納稅義務發(fā)生時間確認不合規(guī)的風險，甚至可能面臨稅務行政處罰，相關企業(yè)應主動、盡快進行修正，確保符合政策規(guī)定。

最后，企業(yè)還需完善政府財政資金收入的輔助核算管理。政府財政資金收入在收入來源、確認原則、定價方法、合同主體和稅收政策等方面較為特殊，在接受稅務監(jiān)管的同時，還需要接受政府審計、內(nèi)部巡視等諸多環(huán)節(jié)的監(jiān)管。因此，企業(yè)應全面梳理取得的政府財政資金，通過設立輔助科目、臺賬等方式，實現(xiàn)準確的獨立核算，并保持輔助核算要件的完整性，以備后續(xù)有效應對各類檢查。