案例 | 通過合伙企業(yè)投資，取得收益可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

最近時常聽見有人抱怨：自己與朋友成立了一家合伙企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠上不小心踩了“坑”。那今天就用實際案例為你說明~

案例

　　陳先生是汽車行業(yè)的一名從業(yè)者，2010年陳先生成立了一家科技企業(yè)，一直以來生意紅火。

　　近年來新能源汽車行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，陳先生想要趁著行業(yè)紅利期多賺一點，于是和另外一些志同道合的朋友成立了一家合伙企業(yè)——B有限合伙企業(yè)，同時將自己的科技企業(yè)以法人合伙人的身份來參與合伙企業(yè)的投資，而他的朋友則直接以自然人合伙人的身份來參與合伙企業(yè)經營。

　　2014年，該合伙企業(yè)投資了一項新興產業(yè)研發(fā)項目，并于2018年取得了項目分紅。

　　合伙企業(yè)很快將這筆投資收益打到了陳先生的科技公司賬上，陳先生十分高興，讓企業(yè)財務人員在企業(yè)所得稅年度申報的時候將該筆投資收益填進了《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》。

　　然而沒過多久，企業(yè)財務人員就接到當?shù)囟悇詹块T的電話，被告知這項投資收益錯享了稅收優(yōu)惠，通過政策輔導，陳先生才知道原來根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條又規(guī)定了：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　原來，陳先生的科技企業(yè)以法人合伙人的身份通過合伙企業(yè)對其他居民企業(yè)進行投資所取得的股息、紅利屬于間接投資，是不能享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而是應該將該項投資收益計入當年企業(yè)所得稅應納稅所得中計算繳納企業(yè)所得稅。

　　經過稅務人員一番詳細的政策解釋，陳先生才明白原來通過合伙企業(yè)進行投資在稅務上還有這么多講究。當即表示回去會認真研究合伙企業(yè)稅收政策，絕不會再犯這樣的“糊涂”。

風險提示

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號，以下簡稱159號文）中的規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　

　　合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也不是個人所得稅的納稅義務人。

　　

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定的：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　

　　我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為合伙人通過合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于間接投資，企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入是“直接”收入，因此企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策，投資收益應計入當年企業(yè)所得稅應納稅所得中計算繳納企業(yè)所得稅。

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來源：深圳市稅務局、郝老師說會計

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