企業(yè)所得稅年度匯算： 小微企業(yè)普惠性優(yōu)惠政策知多少？

為了持續(xù)釋放減稅降費紅利，聚焦支持小微企業(yè)發(fā)展，2019年初，國家出臺了《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準。目前正值企業(yè)所得稅年度匯算申報期，我們整理了有關(guān)熱點問題，一起來學習！

問：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策具體內(nèi)容是什么？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于實際稅負5%）；對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于實際稅負10%）。

問：如何判斷自己是否屬于小型微利企業(yè)？

需要同時符合以下幾個條件：

①從事國家非限制和禁止行業(yè)

②年度應納稅所得額不超過300萬元

③從業(yè)人數(shù)不超過300人

④資產(chǎn)總額不超過5000萬元

問：如何判斷資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)是否符合條件？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

問：小型微利企業(yè)應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？

小型微利企業(yè)年應納稅所得額針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調(diào)整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產(chǎn)生影響。

問：企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機構(gòu)的相應部分？

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機構(gòu)的相應部分。

問：企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關(guān)指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可，在匯算申報期內(nèi)不征收滯納金。

問：企業(yè)預繳時不符合小型微利企業(yè)條件，匯算時符合小微條件是否可以補享？

如果企業(yè)在匯算清繳時計算相關(guān)指標后判斷符合條件的，可以在匯算時直接享受，預繳時多繳稅金，可以在下一年度預繳時抵減，也可以申請退稅。

問：年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預繳的稅款如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

問：核定征收企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。包括核定應稅所得率征收和核定應納所得稅額。

問：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

問：小微企業(yè)優(yōu)惠政策可以與高新政策疊加享受么？

企業(yè)同時符合小微企業(yè)條件，同時又符合高新技術(shù)企業(yè)政策條件，可以從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

附：小微企業(yè)企業(yè)所得稅年度納稅申報填報注意事項

1、A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中：基本經(jīng)營情況為小微企業(yè)必填項目，“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目有關(guān)涉稅事項情況發(fā)生時才填報，主要股東及分紅情況為免填項目。

2、下列表單免填報，相關(guān)數(shù)據(jù)直接填列在A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》1-12行對應欄次：A101010《一般企業(yè)收入明細表》A101020《金融企業(yè)收入明細表》A102010《一般企業(yè)成本支出明細表》A102020《金融企業(yè)支出明細表》A103000《事業(yè)單位、非營利組織收入、支出明細表》A104000《期間費用明細表》

3、A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第一行，盈利且享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的需要填寫。