【期刊】對當前辦理抗稅案的幾點思考

對當前辦理抗稅案的幾點思考

• 期刊名稱：《現(xiàn)代法學》
  

   
  劉發(fā)良
  四川省南充市檢察院
1992年3月16日，最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應用法律的若干問題解釋》（以下簡稱《司法解釋》）對執(zhí)行《 刑法》第 121條中關于抗稅罪做出了司法解釋。1992年9月4日公布，1993年1月1日起執(zhí)行的《 關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》（以下簡稱 《補充規(guī)定》）中，對抗稅罪專條做了明確的規(guī)定。從執(zhí)行此規(guī)定一年多的司法實踐來看，筆者認為，辦理抗稅案尚有許多值得探討的問題。

一、當前辦理抗稅案中存在的問題

1．錯誤地繼續(xù)適用《司法解釋》條款定罪

人大補充規(guī)定生效以后，遵照立法解釋效力高于司法解釋效力的原則和最高人民檢察院1992年9月17日《關于嚴格執(zhí)行< 中華人民共和國稅收征收管理法>和< 關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定>的通知》第 4條的規(guī)定，從1993年1月1日開始立案的抗稅案件都應適用 《補充規(guī)定》，但個別單位卻錯誤認為沒宣布《司法解釋》作廢，《司法解釋》和 《補充規(guī)定》都可適用。如某地以抗稅罪立案偵查一個以虧損無款交稅為由，故意欠稅萬余元的建筑個體戶；另有一個單位以抗稅罪立案偵查一個在集市上辱罵稅收人員的女工業(yè)品零售個體戶。

2．抗稅罪與妨害公務罪混淆

本來抗稅與妨害公務是有嚴格區(qū)別的，但一些單位在實踐中往往混淆，把一些該定抗稅的行為定成了妨害公務罪，或者把應定為妨害公務罪的行為定成了抗稅罪。如，某縣立案偵查的曹某某抗稅案。曹某某兄弟二人，在稅務干部何某某與代征員張某某向其征豬肉銷售稅時，二曹拒絕給。當稅務人員提出暫扣押一些豬肉時，二曹卻出言不遜，雙雙拿出殺豬刀撲向何、張二人，并持刀追趕數(shù)百米到鎮(zhèn)政府內(nèi)。鎮(zhèn)財政所長見狀出面制止，二曹對之拳打腳踢，將其衣服扯爛后揚長而去。這是明顯的抗稅犯罪行為，但縣檢察院卻對二曹以妨害公務罪做了免訴處理。

3．把凡是稅務人員或其親屬被打的都認為是抗稅案，要求立案偵查

如：某縣個體業(yè)主周某，一天正在餐館與人喝酒，見收其稅的稅管員張某某路過，便叫其進去共飲，張某以有事為由推辭；周便大罵其不給面子，并打張耳光，后該鎮(zhèn)稅務所，強烈要求縣檢察院以抗稅罪立案查辦周某。類似這種稅務人員非稅收征管工作場合被打及稅務人員親屬被打，要求以抗稅案偵查的現(xiàn)象較為普遍。

4．曲解“威脅”的含義，把一些對稅務干部辱罵的話，模棱兩可的話當成語言威脅，以抗稅罪立案查辦

某鎮(zhèn)稅務所把一個欠交稅款的個體戶李某叫到稅務所進行教育，李某不聽教育，稅務所人員見其態(tài)度不好，便不讓其離開，李某說：“你們不放我走，我找?guī)讉€人陪你們玩玩?！倍悇账J為李某話的意思是不放他走就要找人打稅務所的人，屬于威脅，便堅決要求縣檢察院以抗稅罪立案查辦李某。

5．對拒交定購糧，提留款及其他管理費、附加費的也認定為抗稅，予以查辦

在農(nóng)村和一些行政經(jīng)濟管理單位往往把其他非稅的款和稅款混在一起，要求納稅義務人當成稅款一樣上交。拒交就以抗稅罪報案。如某縣以抗稅罪立案偵查一村民抗稅數(shù)千元案，后查實真正屬于稅款的不足百元。

二、正確認定抗稅罪

1．抗稅罪的犯罪主體，應為納稅義務人，其他人只能是抗稅罪的共犯，不能單獨構(gòu)成抗稅罪的主體

例如，在稅收征管現(xiàn)場對征管人員實施暴力襲擊，使其不能再繼續(xù)進行稅收征管工作。如果暴力行為人與納稅義務人事前通謀或受納稅義務人現(xiàn)場指使均構(gòu)成納稅義務人暴力抗稅的共犯。如果暴力行為人與納稅義務人事前無通謀，現(xiàn)場又沒受納稅義務人指使，他的行為與納稅義務人毫無關系，只是出于對稅務人員個人的仇恨或是出于對國家機關工作人員執(zhí)行公務不滿，而出面向稅務人員暴力襲擊。他的行為造成后果雖然都是導致稅收征管工作的停止，但行為人的身份不同，主觀故意不同，也只能定妨害公務罪或其他罪而不能統(tǒng)統(tǒng)都定抗稅罪。

2．抗稅犯罪行為侵害的對象應是執(zhí)行稅收征管公務時的稅務人員（含代征員）

抗稅罪的規(guī)定是通過對執(zhí)行公務的稅收征管人員的特別保護，達到維護稅收秩序的目的。因此，這種特殊保護只能是稅務人員執(zhí)行稅收征管公務時才享有。并不是稅務人員任何場合、任何時候都無條件享有，無論何時何地都受到特別保護。那種凡是稅務人員被暴力襲擊、被威脅，都是抗稅的觀點是錯誤的。如果對稅務人員無論何時都實行特別保護的話，也就失去了規(guī)定抗稅罪的意義。

3．抗稅罪的行為只能是采用暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，其他行為均不能構(gòu)成

這里的暴力是指直接施加于稅收征管人員的強力襲擊行為。如，對稅收征人員毆打、捆綁，搶奪稅收管理人員的計稅工具、收稅帳等等，使其不能繼續(xù)進行收稅和其他稅收征管工作的。這里的“威脅”，是指以阻礙稅收征管人員依法執(zhí)行稅收任務，拒不繳納稅款為目的，威脅、逼迫、恫嚇稅務人員，如行為人對稅收征管人員以殺害、傷害、毀壞財產(chǎn)、損害名譽等威脅，使稅收人員產(chǎn)生恐懼感，導致稅收人員害怕，不再前去進行稅收征管工作，達到他拒繳稅款的目的。

4．主觀上必須直接故意，并且具有拒絕繳納稅款的目的

如果行為人對稅收征管人員實施暴力、威脅行為的目的不是為了拒絕繳納稅款，而是為了尋求刺激、報復、發(fā)泄不滿等其他目的，就不能構(gòu)成抗稅罪。

三、正確區(qū)分抗稅罪中的罪與非罪

《補充規(guī)定》第 6條一款規(guī)定“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅”。根據(jù)這一規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪沒有情節(jié)嚴重的規(guī)定，沒有抗稅數(shù)額的規(guī)定，只要有用暴力或威脅的方法，拒絕繳納稅款的行為就構(gòu)成抗稅罪。那么在司法實踐中如何掌握呢？筆者認為：納稅義務人有下列行為者即構(gòu)成抗稅罪，

1．對前來執(zhí)行稅收征管工作任務的稅務人員（代征員）進行捆綁、扣押或強力挾持其離開稅收征管工作地點，使其不能繼續(xù)進行稅收征管工作的。

2．搶奪計稅工具，收稅登記簿、稅票等，并丟棄毀壞致其不能繼續(xù)進行收稅工作的。

3．向前來進行收稅征管工作的人員進行毆打，致傷稅收人員，導致其不能再繼續(xù)進行稅收征管工作的。

4．用棍、刀、槍等兇器，當場暴力威脅稅務人員不讓其繼續(xù)進行稅收征管工作，造成惡劣影響的。

5．在稅收征管工作進行的現(xiàn)場，以將對稅務人員家庭進行傷害、財產(chǎn)予以毀壞，名譽予以損害的方法對稅收征管人員進行要挾、恫嚇，使其不能繼續(xù)進行稅收工作，造成惡劣影響的。

6．采用其他暴力威脅方法，致稅收征管工作不能順利進行，造成惡劣影響或嚴重后果的，例如，采用沖擊、打砸稅務機關的，妨礙稅務機關工作秩序的，組織不明真象的本單位員工，圍攻前來收稅的稅務人員，使其不能開展收稅工作影響惡劣的。

在查辦抗稅案中應嚴格區(qū)分罪與非罪，防止出錯案。筆者認為下列行為不構(gòu)成抗稅罪。

1．對稅收征管人員只有辱罵行為的；

2．對稅收征管人員只有推、擋行為的，沒造成其他后果的；

3．對稅收征管人員采取躲避方法不交稅的；

4．拒交提留款、定購糧以及管理費、附辦費等其他費用的；

5．威脅行為不明顯，沒造成惡劣影響的。

（作者單位：四川省南充市檢察院）

（本文責任編輯李郁平）