【期刊】淺談虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的法律適用

淺談虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的法律適用

• 期刊名稱：《法學(xué)》
  

   
  孫光
  江蘇省徐州市云龍區(qū)人民法院
1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)通過了《 關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱 《決定》），對(duì)虛開、偽造、非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪規(guī)定了新的罪名，即（1）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪；（2）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票犯罪；（3）非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪；（4）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪5個(gè)新罪名。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的職務(wù)犯罪行為及稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的玩忽職守行為，在 《決定》第 8、 9條也作出了規(guī)定。對(duì)盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的， 《決定》第 7條也專門作出了規(guī)定。 《決定》的頒布實(shí)施，為穩(wěn)、準(zhǔn)、狠地打擊此類犯罪，提供了法律依據(jù)。在司法實(shí)踐中，對(duì)如何正確地理解和適用 《決定》條款，筆者談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、罪名的確定

《決定》第 1條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是指：（1）行為人為他人虛開增值稅專用發(fā)票。（2）行為人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。（3）讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。（4）介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為。具有上述4種行為之一的，均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪。

二、為他人虛開或介紹他人虛開的行為人，應(yīng)作為共同被告人

為他人虛開、讓他人為自己虛開，介紹他入虛開增值稅專用發(fā)票的行為人，其犯罪主體是二人以上，其侵犯的客體是國(guó)家的稅收制度。雖然虛開人、介紹人、讓他人虛開人行為各不同，但都具有非法獲利的目的，對(duì)騙取國(guó)家稅款的法律后果都是明知的。騙取國(guó)家稅款的直接行為可能是一人的行為，但騙取國(guó)家稅款行為人的行為與虛開人、介紹人的行為緊密相連，不可分離。正是由于介紹人、虛開人不同的共同行為，為騙取國(guó)家稅款提供了條件。雖然上述三種人行為各不同，但都明知是為了非法獲利、騙取國(guó)家稅款，故對(duì)上述三種人應(yīng)作為同一案件的共同被告人，這不僅符合我國(guó) 刑法的共同犯罪理論，也便于開庭時(shí)對(duì)各被告人在共同犯罪中的地位、作用、行為相互質(zhì)證、印證。對(duì)起主要作用的行為人應(yīng)認(rèn)定為主犯，在量刑時(shí)（主刑及財(cái)產(chǎn)刑）從重判處，從而能更有力地打擊虛開發(fā)票犯罪。

送票人的法律責(zé)任， 《決定》未規(guī)定。筆者認(rèn)為，送票人的行為有下列情況之一的，也應(yīng)作為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的共同被告人：（1）送票人明知所傳送的虛開增值稅專用發(fā)票是用來騙取國(guó)家稅款而仍然將累計(jì)在五萬元以上的虛開增值稅專用發(fā)票交給他人。（2）送票人曾經(jīng)因虛開、偽造、倒賣、盜竊增值稅專用發(fā)票受過刑事處罰或者兩次以上行政處罰又進(jìn)行這類違法活動(dòng)的。（3）送票人送票違法所得在三千元以上的。（4）因送票人的行為，使傳送的虛開增值稅專用發(fā)票騙取稅款在一萬元以上的。

三、財(cái)產(chǎn)刑的適用

《決定》第 1條至第 6條，均規(guī)定了財(cái)產(chǎn)刑（罰金、沒收財(cái)產(chǎn)）的具體內(nèi)容，且明確規(guī)定了罰金的最低數(shù)額和最高限額，使司法機(jī)關(guān)在對(duì)犯罪分子適用財(cái)產(chǎn)刑時(shí)有法可依，便于運(yùn)用操作。

但是，財(cái)產(chǎn)刑的適用在司法實(shí)踐中一直是一個(gè)比較困難的問題。即使法律規(guī)定必須并處財(cái)產(chǎn)刑，但往往難以執(zhí)行。一些法院多采用在宣判前，已實(shí)際控制犯罪分子財(cái)產(chǎn)的數(shù)額，作為判處財(cái)產(chǎn)刑的具體內(nèi)容。如果在宣判前沒有控制犯罪分子的財(cái)產(chǎn)，只對(duì)犯罪分子宣判主刑，不判財(cái)產(chǎn)刑。筆者認(rèn)為，只要法律規(guī)定必須并處財(cái)產(chǎn)刑，就應(yīng)適用財(cái)產(chǎn)刑。如果犯罪分子無錢、物被執(zhí)行，只屬于執(zhí)行中止的情況，不能作為不適用財(cái)產(chǎn)刑的依據(jù)。對(duì)發(fā)票犯罪并處財(cái)產(chǎn)刑不僅符合主刑、財(cái)產(chǎn)刑同時(shí)處罰的原則，也符合嚴(yán)厲打擊發(fā)票犯罪的立法精神。

四、發(fā)票犯罪的法規(guī)競(jìng)合

虛開增值稅專用發(fā)票行為不僅觸犯了 《決定》的有關(guān)條款，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，同時(shí)也觸犯了《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》。一個(gè)虛開行為，同時(shí)觸犯了不同的法規(guī)，造成適用法規(guī)的交叉，侵害社會(huì)關(guān)系的交叉，處理機(jī)關(guān)的交叉。由此帶來不同的法律后果和法律責(zé)任。筆者認(rèn)為， 《決定》是經(jīng)全國(guó)人大通過的立法，是特別法，后于《 發(fā)票管理辦法》頒布，對(duì)發(fā)票犯罪應(yīng)按 《決定》執(zhí)行。對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為人應(yīng)由司法機(jī)關(guān)依照司法程序，對(duì)行為人的犯罪行為偵查起訴。稅務(wù)部門應(yīng)積極配合而不能以追繳非法所得以罰代刑。對(duì)稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票犯罪行為不舉報(bào)自行處理的，應(yīng)按照 《決定》第 8條有關(guān)規(guī)定從重處罰。

五、關(guān)于贓款追繳

最高人民法院、財(cái)政部對(duì)贓款的追繳有專門規(guī)定，對(duì)犯罪分子的非法所得由公安、檢察部門追繳后隨案移送，由審判機(jī)關(guān)上交國(guó)庫。而 《決定》第 12條規(guī)定“對(duì)追繳犯本決定規(guī)定之罪的犯罪分子的非法抵扣款和騙取的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)上交國(guó)庫?！?《決定》所指的非法抵扣款和騙取的稅款，其實(shí)就是 刑法意義上的贓款。但 《決定》明確了追繳犯罪分子的非法抵扣款和騙取的稅款，審判機(jī)關(guān)不能直接上交國(guó)庫，正應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)上交國(guó)庫。但在審判實(shí)踐中應(yīng)引起注意的是，犯罪分子的非法抵扣款和騙取的稅款仍應(yīng)先由偵查機(jī)關(guān)按照法定程序追繳，并將追繳的犯罪分子非法抵扣款和騙取的稅款隨案移交給審判機(jī)關(guān)。在此期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以上交國(guó)庫為由追繳此款。這是因?yàn)榉缸锓肿臃欠ǖ挚劭詈万_取的稅款是構(gòu)成犯罪的重要物證。必須經(jīng)審判機(jī)關(guān)按照法定程序查證并認(rèn)定為犯罪分子的非法抵扣款和騙取的稅款，由審判機(jī)關(guān)依照生效的法律文書，將犯罪分子的非法抵扣款和騙取的稅款交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)犯罪分子的其他違法所得，由審判機(jī)關(guān)于以沒收。在法律適用中，不僅應(yīng)引用 刑法第 60條，還要引用 《決定》第 12條。

六、盜竊、詐騙發(fā)票犯罪

《決定》第 7條第1、2款規(guī)定，盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或其他發(fā)票的，依照 刑法關(guān)于盜竊罪和詐騙罪的規(guī)定處罰。但盜竊、詐騙罪屬于侵犯財(cái)產(chǎn)罪，行為人盜竊詐騙必須達(dá)到一定數(shù)額才構(gòu)成犯罪，這個(gè)數(shù)額必須是有形的實(shí)數(shù)而非虛數(shù)。而發(fā)票（含增值稅發(fā)票）有空白發(fā)票、虛開發(fā)票和實(shí)數(shù)發(fā)票三種，對(duì)盜竊、詐騙上述三種發(fā)票如何定罪量刑， 《決定》沒有具體內(nèi)容，也沒有相應(yīng)的司法解釋。筆者認(rèn)為，在司法實(shí)踐中應(yīng)參照最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偽造、盜竊發(fā)票和刑事案件適用法律的規(guī)定》第4條的內(nèi)容定罪量刑一其理由：（1）該《規(guī)定》是兩高的司法解釋，且不與 《決定》內(nèi)容相抵觸，具有與立法相同的效力。（2）盜竊詐騙發(fā)票犯罪直接侵害國(guó)家的稅收制度，也侵害了持票人（個(gè)人、法人）的合法權(quán)益，其社會(huì)危害性大于一般的侵犯財(cái)產(chǎn)罪。應(yīng)從重判處。如果盜竊、詐騙發(fā)票的犯罪分子，其盜竊、詐騙行為沒有造成任何后果，其盜竊、詐騙的份數(shù)不多，可在法定刑以內(nèi)從輕量刑。如果行為人盜竊、詐騙發(fā)票有 《決定》的其他行為之一的，如虛開偽造等行為，就應(yīng)根據(jù)行為人的盜竊詐騙份數(shù)結(jié)合觸犯 《決定》的其他行為實(shí)行數(shù)罪并罰。

（作者單位：江蘇省徐州市云龍區(qū)人民法院）

（責(zé)任編輯：盧勤忠）