山東省國(guó)家稅務(wù)局 魯國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào) 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征稅的通知

山東省國(guó)家稅務(wù)局
山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征稅的通知
魯國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào)

  山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征稅的通知
  魯國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào)
  全文有效
  1994年11月2日
  各市、地國(guó)家稅務(wù)局：
  根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，增值稅應(yīng)稅貨物的“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”?！凹{稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！彼^包裝物押金，是指企業(yè)在銷售貨物時(shí)，按包裝物價(jià)值的一定標(biāo)準(zhǔn)向借入方收取的抵押款項(xiàng)，如果借入單位因借入的包裝物損壞或其他原因不能歸還時(shí)，借出單位可以用押金抵補(bǔ)損失。因此，包裝物押金的收取和退還是在借出、借入單位雙方進(jìn)行的，并且包裝物押金的收取是因銷售貨物而發(fā)生，退還是在借入方退還包裝物時(shí)實(shí)現(xiàn)的。
  據(jù)反映，我省有些生產(chǎn)銷售酒類貨物的企業(yè)，以收取包裝物押金為名，只就凈酒作價(jià)銷售，開具增值稅發(fā)票時(shí)，只列凈酒作價(jià)銷售及其銷項(xiàng)稅額，這是不符合現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定的。因此，對(duì)企業(yè)銷售帶包裝的貨物，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，也不分這部分包裝是自制還是外購(gòu)的，凡不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定和關(guān)于包裝物押金收取和退還的有關(guān)規(guī)定精神的，均應(yīng)按稅法規(guī)定并入貨物銷售額中計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅。