【2007年8月15日】中國稅負高低辨析——評《福布斯》雜志的中國“稅收痛苦的指數(shù)”

中國稅負高低辨析——評《福布斯》雜志的中國“稅收痛苦的指數(shù)”

作者：朱青

編者按：2007年美國《福布斯》雜志公布的 全球“稅收痛苦指數(shù)排行榜”，中國排名第 三位，與2005 年一樣，仍被列為世界上稅負最高的國家之一。中國是否是高稅負國家？“稅收痛苦指數(shù)”是如何編制的？本期專家視點指出，“稅收痛苦指數(shù)”通過加總 六個稅種的名義稅率得出一國的稅負水平， 缺乏科學(xué)性和合理性。并且，“稅收痛苦指數(shù)”只適用于收入相對較高的企業(yè)管理人 員和企業(yè)家們，并不適用于普通民眾。專家 認為，衡量一個國家總體稅負最為科學(xué)和 合理的指標應(yīng)該是“宏觀稅率”，中國的宏 觀稅率遠遠低于發(fā)達國家。

2007 年5 月，美國《福布斯》雜志又公布了全球“稅收痛苦指數(shù)”，中國在榜上的排 名雖由2005 年的第二位降到了第三位，但仍被列為世界上稅負最高的國家之一。一時間， 關(guān)于中國是否是高稅負國家的爭論再起。在 討論這個問題之前，我們先來看看《福布斯》雜志是怎樣編制這個“稅收痛苦指數(shù)”的。

《福布斯》雜志公布的“稅收痛苦指數(shù)”全稱是“福布斯全球稅收痛苦和改革指數(shù)”（Forbes Global Tax Misery & Reform Index），它是將一國的公司所得稅、個人所得稅、雇主 和雇員的社會保險稅（費）、商品稅以及財產(chǎn) 稅等6大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。例如，對于中國大陸，《福布斯》雜志 選取北京市作為調(diào)查對象，2005年，企業(yè)所得 稅稅率為33%，個人所得稅稅率為45%（工資薪金的最高一檔稅率），企業(yè)繳納的社會費用（含社會保險繳費和住房公積金）比率為44.5%，個人繳納的社會保險費率為20.5%，增值稅稅率為17%，加總后“稅收痛苦指數(shù)”等于160，僅次于法國的174.8，名列世界第二。由于我國2008 年企業(yè)所得稅的稅率將從33% 降為25%，所以，2007 年《福布斯》雜志發(fā)布的中國大陸“稅收痛苦指數(shù)”也減少了8個點， 數(shù)值為152，使我國排到了繼法國（166.8）和 比利時（156.4）之后稅負第三高的國家。

我們知道，稅收學(xué)上有一個基本的原理，就是名義稅率不一定等于實際稅率（或有效稅率）。實際稅率等于納稅人實際繳納的稅款與其全部經(jīng)濟收入之比。這樣就存在以下情況，即納稅人適用的名義稅率可能很高，但由于可以享受一定的免稅額或稅前扣除，應(yīng)稅收入（稅基）會隨之減少，因而其實際繳納的稅款占全部經(jīng)濟收入的比重即實際稅率也許并不是很高。正因為實際稅率往往會偏離名義稅率，所以各國學(xué)術(shù)界在進行稅負研究時一般都使用實際稅率作為衡量指標，以使研究更加科學(xué)和規(guī)范。但由于在名義稅率一定的情況下納稅人的實際稅率取決于其可以享受到的減免稅等稅收優(yōu)惠，而不同的納稅人能夠得到的稅收優(yōu)惠待遇往往并不完全相同，因此，要想通過加總上述六個稅種的實際稅率得出一國的稅負水平是很難操作的。《福布斯》雜志在比較各國稅負時有意繞開了實際稅率這道“坎”而選擇了名義稅率，盡管這種做法比較簡單易行，但其科學(xué)性和合理性卻要大打折扣。

應(yīng)當指出的是，《福布斯》雜志公布的“稅收痛苦指數(shù)”，只適用于那些收入相對較高的企業(yè)管理人員和企業(yè)家們，并不適用于 普通民眾。這一點我們從《福布斯》雜志編  制“稅收痛苦指數(shù)”的目的就可以清楚地看出。杰克·安德森(Jack Anderson）和大衛(wèi)· A·安德爾曼( David A. Andelman）在他們撰寫的特別報告《福布斯稅收痛苦指數(shù)》中就指出：“居住在相互聯(lián)系的世界各地的 具有全球流動性并擁有高技術(shù)的管理人員和 企業(yè)家們可以作出很多選擇。其中之一就是  選擇在哪里居住……這個選擇關(guān)系到他的收入在當?shù)卣鞫惡罂梢杂卸嗌贇w他自己所有……我們根據(jù)收入有多大部分能歸個人所有對各個國家進行了排序。我們稱它為福布斯稅收痛苦指數(shù)( 或者，對于那些低稅的國家，我們稱它為稅收幸福指數(shù)）”。① 上文表明，“福布斯稅收痛苦指數(shù)”主要是用來衡量收入相對較高的企業(yè)家和“高管”的稅收負 擔的，用它來說明普通民眾的稅收負擔是不妥的。例如，在2007 年中國的“福布斯稅收痛苦指數(shù)”(152）中，僅個人所得稅“工資、薪金”的最高邊際稅率(45%）就幾乎占到了 其中30% 的權(quán)重。但在中國，又有多少人是按45% 的邊際稅率繳納工薪個人所得稅的呢？根據(jù)我國的個人所得稅法，個人工資、薪金的月應(yīng)稅所得只有超過10 萬元以上的部分才要按45% 的稅率納稅。而根據(jù)勞動和社會保障部、國家統(tǒng)計局公布的《2006 年度勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，2006 年我國職工的月平均工資僅為1750 元，這個工資水平對應(yīng)的個人所得稅稅率僅為5% 。

而根據(jù)一些學(xué)者對廣東城鎮(zhèn)住戶的抽樣調(diào)查，我國職工的平均月工資收入呈伽馬分布， 即高收入者只占極小的比例。另根據(jù)國家統(tǒng)計局2005年的居民調(diào)查數(shù)據(jù)，我國月工資 收入在6 600 元以下的占到了被調(diào)查人數(shù)的99.43%。在現(xiàn)行1600 元免征額的情況下， 這部分人群只需按15% 或15% 以下的稅率納稅。也就是說，根據(jù)我國目前的工資收入分 布狀況，真正按45% 稅率繳納工薪所得稅的是鳳毛麟角。因此，數(shù)值為152的“福布斯稅 收痛苦指數(shù)”對絕大多數(shù)中國人來說顯然是高估了，它不能反映大多數(shù)中國人的稅收負擔情況，因而也不能代表中國的整體稅負水平。“福布斯稅收痛苦指數(shù)”的這一缺陷即使是在“痛苦指數(shù)”最高的法國也是存在的。法國對法投資部主席菲利普·法佛赫（Philippe Favre)在對法國“福布斯稅收痛苦指數(shù)”的評論中就指出：“法國年收入在5 萬到100 萬歐元的雇員( 包括單身個人和已婚者）都對稅費后的收入表示滿意……法國目前是歐洲最有吸引力的國家。事實上，紐約人移居到法國后，他們所要繳納的稅收與他們居住在華爾街或公園大道時所要繳納的稅收一樣多甚至可能會更少”。按照法佛赫的說法，法國盡管“稅收痛苦指數(shù)”排名第一，但法國一般民眾在稅收方面并不感到很痛苦。

從“福布斯稅收痛苦指數(shù)”主要構(gòu)成的 稅種來看，我國除了企業(yè)和職工繳納的社會 保險費率高于一些國家外，其他主要稅種的 名義稅率在世界上基本上都處于中等水平， 并不是最高的。例如，增值稅，我國的基本稅率為17%，這個稅率水平雖比日本(5%）、泰國(7%）、澳大利亞和印度尼西亞(10%）、新西蘭和印度(12.5% ）、墨西哥和盧森堡(15%）、西班牙(16%)等國要高，但卻低于俄 羅斯和阿塞拜疆(18%)、德國和荷蘭(19%)、法國(19.6%)、意大利和保加利亞(20%)、比利時(21%）、芬蘭和波蘭(22%）、丹麥和瑞典 (25%）等一些國家的水平。我國的企業(yè)所得 稅從2008 年起將實行25% 的稅率，這個稅率水平目前除了高于保加利亞(10% ）、愛爾蘭(12.5%）、羅馬尼亞(16%）、波蘭(19%）、埃及和匈牙利(20%）、阿塞拜疆(22%）、斯洛文尼亞(23%）等國外，它比世界上許多國家的公司所得稅稅率都要低。例如，芬蘭為26%， 丹麥和瑞典為28%，希臘為29%，澳大利亞和印度尼西亞為30% ，比利時和意大利為33%，印度為33.66%，巴西為34%，西班牙為35%，加拿大為32%～38%( 含省所得稅）， 法國為36.6%(含社會附加），美國為39.5% ( 含AMT），德國為38%～40%( 含附加稅和貿(mào)易稅），日本為41%(含地方所得稅）。個人 所得稅在我國的最高稅率為45%，這個稅率水平目前的確高于俄羅斯(13%)、埃及和哈薩克斯坦(20% ）、巴西(27.5% ）、墨西哥(28%）、印度(33.66%）、美國和印度尼西亞 (35%）、泰國(37%）、英國和法國(40%）、意大利和西班牙(43%）等一些國家，但也應(yīng)當 看到，目前世界上一些重要國家個人所得稅的最高邊際稅率都超過了45%，有的甚至超過了50%。

例如，澳大利亞為47%，奧地利、比利時、日本為50%，荷蘭為52%。特別需要指出的是，一些國家雖然中央(聯(lián)邦）政府課征的個人所得稅的稅率并不是很高，但地方政府還要再征一道個人所得稅，從而使總體稅率水平大幅度提升。例如：芬蘭中央政府的個人所得稅最高稅率為32.5%，但個人還要繳納16%～21% 的市政稅；瑞典中央政府對個人就業(yè)所得課征 20% ～25% 的所得稅，而市政府對就業(yè)所得還要征收31% 的所得稅。這樣，這兩個國家的個人所得稅最高 總體稅率就超過了 50% 。至于社會保險繳費，目前我國的費率水平的確較高。例如， 基本養(yǎng)老保險的繳費率，企業(yè)為20% 左右，個人為8%，均高于雇主10.5% 和雇員5.6% 的世界平均水平，甚至已經(jīng)超過歐洲國家 (不含東歐國家和前蘇聯(lián)）企業(yè)14.2% 和個人6.8% 的平均繳費率。 以北京為例，目前企業(yè)和個人各項社會保險的繳費率之和已達到44.3%(含大病統(tǒng)籌繳費），如果再加上10%的個人所得稅稅率，總稅費( 工資個人所得稅、雇主和雇員繳納的社會保險費）相當于工資的比例已經(jīng)達到54.3%，接近了比利時(55.4%）的比例，超過了德國(51.8%）、法國(50.1%）、瑞典(47.9%）、意大利(45.4%）、英國（33.5%）、美國(29.1%）、日本(27.7%）等發(fā)達國家的水平。 這表明我國的各項稅基中勞動力的稅負是比較重的，今后的稅制改革應(yīng)當充分重視這個問題。不過這并不意味著我國的稅負水平已經(jīng)排在了世界的前列。而且《福布斯》雜志將住房公積金的繳費率也計入我國的“稅收痛苦指數(shù)”，這種做法并不妥，因為這種繳費具有明顯的返還性，職工可以從住房公積金計劃中直接受益，并無什么“痛苦”可言。

其實，衡量一個國家總體稅負最為科學(xué)和合理的指標還要屬“宏觀稅率”，即全部稅收收入占GDP 的比重。正如《福布斯全球稅務(wù)》的編輯杰克·安德森博士在其“亞洲低稅的稅收優(yōu)勢和亞洲、中歐及俄羅斯的單一稅”一文中所承認的：“盡管以上最高邊際稅率的痛苦指數(shù)分析對創(chuàng)造就業(yè)和經(jīng)濟增長的企業(yè)家們是個好消息，但它并不是事 情的全部。我們還要看看全部稅收與整個經(jīng) 濟(GDP）之比”。 宏觀稅率反映的是在一國的全部社會產(chǎn)品(勞務(wù)）中，政府通過征稅 從其中取得的份額。顯然，宏觀稅率越高， 表明企業(yè)和個人負擔的稅收越重。而如果我們比較宏觀稅率，中國的稅負水平就遠遠低于發(fā)達國家了。例如：2005 年，瑞典、丹麥、比利時、挪威、芬蘭、法國、冰島、奧地利  以及意大利的宏觀稅率都超過了40%，其中瑞典宏觀稅率高達51.1%；在發(fā)達國家中， 只有美國和日本的宏觀稅率較低，2005年分別為26.8% 和26%。相比之下，中國的宏觀稅率2006 年僅為16.5%(按照財政部的統(tǒng)計口徑及調(diào)整后的國內(nèi)生產(chǎn)總值計算）；如果將五大社會保險的繳費收入也納入稅收收入(目前作為預(yù)算外繳費收入管理），當年宏 觀稅率也不到20% 。 即使我們把政府的預(yù)算內(nèi)非稅收入(2006 年為3626 億元）和預(yù)算外資金也考慮進來，按照近年來預(yù)算外資金約相當于預(yù)算內(nèi)20% 的規(guī)模來估算，2006 年我國的宏觀稅率也只有25% 左右。顯然，如果比較宏觀稅率，人們就很難得出中國稅負在世界上排名第三的結(jié)論。

在此問題上，目前國內(nèi)有人認為，中國 的宏觀稅率與發(fā)達國家相比雖不算很高，但中國政府提供的教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、社會保 障等社會服務(wù)的水平也是比較低的；與社會 服務(wù)的水平相比，中國目前應(yīng)當屬于高稅負 國家。對于這種觀點，我們要做深入的分析。應(yīng)當承認，目前財政用于文教科衛(wèi)和社會保 障（包括撫恤和社會救濟支出、社會保障補 助支出、行政事業(yè)單位離退休費支出等）方 面的社會服務(wù)性支出在財政總支出中的比重 還比較低，2006 年為29%，占GDP 的比重也僅為5.7%。但也應(yīng)當看到，財政用于基 本建設(shè)、企業(yè)挖潛改造、支農(nóng)、國防、行政  管理、政策性補貼、城市維護建設(shè)等方面的 支出(2006 年占GDP 的13.8%）也是我國社會經(jīng)濟發(fā)展所必需的。特別是作為一個發(fā)展 中國家這些經(jīng)濟性支出不可過低。而且，社 會經(jīng)濟性支出與社會服務(wù)性支出一樣，都能 給社會帶來正的效應(yīng)，只不過前者是間接受 益，后者是直接受益而已。實際上，財政的 社會服務(wù)性支出所占比重高低只是財政支出 的結(jié)構(gòu)問題，它與稅負水平的高低并無直接 的內(nèi)在關(guān)系。而且，近些年來，我國財政的 社會服務(wù)性支出的占比也是在不斷提高的。例如，1998年預(yù)算內(nèi)社會保障支出占財政支出的比重為7.2% ，到2006 年則提高到10.8%。社會服務(wù)性支出的增加，并不意味著稅收負擔下降，因為支出結(jié)構(gòu)與稅負高低 并不直接關(guān)聯(lián)。在此意義上說，人們用政府 的社會服務(wù)水平較低來推論我國是高稅負國 家，這種推論也是難以成立的。

原文鏈接： 中國稅負高低辨析_評_福布斯_雜志的中國_稅收痛苦指數(shù)_朱青.pdf (183.63 KB, 下載次數(shù): 365)

2021-8-30 14:29 上傳

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