排放揮發(fā)性有機物，如何繳納環(huán)保稅？

　　作者單位：國家稅務總局大連市稅務局、東北財經(jīng)大學財政稅務學院

　　今年是“綠水青山就是金山銀山”的“兩山”理念提出20年。10月28日，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議決定對《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》進行修改，新增揮發(fā)性有機物(VOCs)征稅試點條款，自公布之日起施行。最近一段時間，部分環(huán)境保護稅納稅人向筆者咨詢關于揮發(fā)性有機物環(huán)境保護稅繳納的問題。筆者建議有關納稅人，在充分了解揮發(fā)性有機物的基礎上，根據(jù)環(huán)境保護稅法的有關規(guī)定合規(guī)計算繳納環(huán)境保護稅。同時，關注后續(xù)出臺的相關規(guī)范性文件要求，依法合規(guī)履行納稅義務。

　　什么是揮發(fā)性有機物?

　　揮發(fā)性有機物是參與大氣光化學反應的有機化合物的統(tǒng)稱，是形成細顆粒物(PM2.5)和臭氧的重要來源，共有300多種。治理和減少揮發(fā)性有機物排放，是打贏藍天保衛(wèi)戰(zhàn)的重要舉措，對于改善空氣質(zhì)量、保護人體健康具有重要意義。

　　一般來說，揮發(fā)性有機物指化學性質(zhì)活潑、具揮發(fā)性、會產(chǎn)生危害的一類有機物，其成分主要包括烴類(即碳氫化合物的統(tǒng)稱，是由碳與氫原子所構成的化合物，主要包括烷烴、環(huán)烷烴、炔烴、芳香烴、烯烴)、鹵代烴(即烴分子中的氫原子被鹵素原子取代后的化合物)、含氧有機化合物和含氮有機化合物等。

　　根據(jù)揮發(fā)性有機物的定義特點，揮發(fā)性有機物廣泛存在于原油等化石能源及以其為原料煉化加工而成的各種相關的氣態(tài)、液態(tài)、半液態(tài)及固態(tài)產(chǎn)品中，所以石油煉化、石油化工、印刷、涂裝、制藥、加油站等行業(yè)是揮發(fā)性有機物排放的主要行業(yè)。同時，機動車尾氣以及相關化石能源燃燒，也會產(chǎn)生揮發(fā)性有機物。

　　如何確定涉稅信息?

　　環(huán)境保護稅法實施條例第八條明確，從兩個以上排放口排放應稅污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅;納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。基于此，納入排污許可管理的納稅人，其揮發(fā)性有機物環(huán)境保護稅，主要依據(jù)排污許可證、排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范、相關的環(huán)評報告等信息申報。

　　納入排污許可重點管理的環(huán)保稅納稅人。目前生態(tài)環(huán)境主管部門已經(jīng)將揮發(fā)性有機物納入排污許可總量管理中，納稅人持有排污許可證且屬于排污許可重點管理的，排污許可證中詳細載明了相關工藝、污染物排放等相關數(shù)據(jù)，納稅人應根據(jù)排污許可證中明確的揮發(fā)性有機物排放信息，確認稅源、應稅污染物種類、排放標準、自行承諾的排放濃度、自行監(jiān)測頻次等相關涉稅信息。

　　納入排污許可簡化管理的環(huán)保稅納稅人。納稅人持有排污許可證且屬于簡化管理的，排污許可證中載明了主要產(chǎn)生揮發(fā)性有機物的工藝和污染物排放等相關數(shù)據(jù)，納稅人應根據(jù)排污許可證中明確的揮發(fā)性有機物排放信息，確認稅源、應稅污染物種類、排放標準、自行承諾的排放濃度、自行監(jiān)測頻次等相關涉稅信息。除此以外，納稅人還應根據(jù)所屬行業(yè)的排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范、環(huán)評報告等相關技術材料，確定排污許可證中沒有載明的揮發(fā)性有機物排放信息，并對該部分完成申報。

　　納入排污許可登記管理的環(huán)保稅納稅人。納稅人持有排污許可登記表的，因登記表中并未詳細載明揮發(fā)性有機物的相關排放信息，納稅人應根據(jù)所屬行業(yè)的排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范、環(huán)評報告等相關技術材料，確定排污許可登記表中沒有載明的揮發(fā)性有機物排放信息，并對該部分完成申報。

　　如何計算應納稅額?

　　環(huán)境保護稅法第十條明確，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：(一)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(二)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算;(四)不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

　　目前，揮發(fā)性有機物的排放方式，主要是有組織排放和無組織排放(通過排放口排放和沒有排放口方式排放)。其中，有組織排放的揮發(fā)性有機物，可以使用監(jiān)測機構的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。需要注意的是，目前固定污染源揮發(fā)性有機物的在線檢測方法還沒有國標方法，可以根據(jù)有資質(zhì)的第三方機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行計算，也可以使用排污系數(shù)和物料衡算方法進行計算。無組織排放的揮發(fā)性有機物，需要使用排污系數(shù)和物料衡算方法進行計算。

　　舉例來說，某企業(yè)向大氣中排放揮發(fā)性有機物100千克，假設揮發(fā)性有機物的污染當量值為0.95千克，當?shù)剡m用稅額為10元/污染當量。那么，該企業(yè)污染當量數(shù)=排放量÷污染當量值=100÷0.95=105.26，應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額=105.26×10=1052.6(元)。

　　此外，筆者提醒，需要繳納揮發(fā)性有機物環(huán)境保護稅的納稅人，應根據(jù)《排污單位環(huán)境管理臺賬及排污許可證執(zhí)行報告技術規(guī)范總則(試行)》的要求，建立環(huán)境管理臺賬，記錄含揮發(fā)性有機物原輔材料名稱、使用量、回收量、廢棄量、去向以及揮發(fā)性有機物含量等信息。

　　需要關注的是，揮發(fā)性有機物是應稅大氣污染物。對揮發(fā)性有機物征收環(huán)境保護稅雖然已經(jīng)提上日程，但尚需有關部門發(fā)布更為具體的實施辦法。筆者建議納稅人持續(xù)關注政策更新，結合揮發(fā)性有機物涉及的行業(yè)類別、排放量計算方法等事項，依法合規(guī)計算繳納環(huán)境保護稅。