公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策：部分發(fā)達國家實踐與我國優(yōu)化路徑

作者：

韓秀蘭（山西財經大學統(tǒng)計學院）

竇姝云（山西財經大學統(tǒng)計學院）

張   楠（山西財經大學統(tǒng)計學院）

黨的二十屆四中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十五個五年規(guī)劃的建議》要求“加大保障和改善民生力度，扎實推進全體人民共同富?！?，而“促進和規(guī)范公益慈善事業(yè)發(fā)展”是其中重要內容之一。在初次分配和再分配之外，公益慈善捐贈作為第三次分配的主要方式（呂敏，2023），不僅能夠有效緩解社會矛盾，彌補公共服務短板，還能增強社會資源配置的靈活性和包容性（萬瑩 等，2025）；不僅能縮小社會群體的貧富差距，還能滿足捐贈群體的精神需求，促進社會和諧穩(wěn)定（李貞 等，2021）。稅收優(yōu)惠政策是促進公益慈善捐贈的重要驅動力（王曉潔 等，2022）：一方面，通過設置捐贈稅前扣除、稅額抵免等激勵政策，提升社會主體參與公益慈善的積極性；另一方面，有助于規(guī)范捐贈行為，提升資源使用效率，推動慈善事業(yè)健康發(fā)展（Salmon，2024）。
目前，我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策形成了以所得稅稅前扣除為主要特征的優(yōu)惠體系，對激發(fā)社會捐贈活力、推動公益慈善捐贈事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用（李晶 等，2020；姚立杰 等，2024）。然而，與部分發(fā)達國家相比，我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策還存在慈善信托等未納入優(yōu)惠體系、單一的所得稅稅前扣除形式不利于激發(fā)非所得稅納稅人的公益慈善捐贈積極性等問題。因此，面向新時代，踐行黨的二十屆四中全會關于“促進和規(guī)范公益慈善事業(yè)發(fā)展”的要求，我國亟須在借鑒國際經驗的基礎上，進一步優(yōu)化公益慈善捐贈稅收政策。

一、部分發(fā)達國家公益慈善捐贈稅收政策的實踐
為了激勵個人和企業(yè)公益慈善捐贈的積極性，美國、英國、德國和日本制定了層次豐富、形式多樣的稅收優(yōu)惠政策。梳理并總結這些國家的先進經驗，有助于為完善我國公益慈善捐贈稅收政策體系提供有益參考。

（一）美國
在美國，公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的受贈方須是被美國國內收入局正式認定的合格實體，具體分以下三類：一是公益慈善機構，絕大多數(shù)美國《國內收入法典》501（c）（3）規(guī)定的非營利組織都屬于此類，如紅十字會、大學基金會、教會、醫(yī)院、博物館以及以公益信托形式運作的慈善剩余信托機構（CRUT/CRAT）和慈善先行信托（CLT）機構等；二是各級政府；三是私人基金會，如蓋茨基金會、福特基金會等。
美國激勵個人公益慈善捐贈的稅收政策主要涉及個人所得稅。個人所得稅對于公益慈善捐贈的稅收激勵方式主要是稅前扣除。稅前扣除方式有兩種：一種是標準扣除，無論實際支出項目和數(shù)額多少，均按照規(guī)定標準扣除；另一種是逐項列舉扣除，若納稅人符合聯(lián)邦稅法規(guī)定的各項實際支出之和大于當年的標準扣除額，則可選用此方式。選擇逐項列舉扣除時，不同的捐贈有不同的扣除限額。其中：個人捐贈給公益慈善機構的現(xiàn)金，可稅前扣除的限額為調整后總收入（Adjusted Gross Income，AGI）的60%；個人捐贈給公益慈善機構的長期資本利得財產，可稅前扣除的限額為AGI的30%；若是向私人基金會等機構捐贈的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產，可稅前扣除的限額分別為AGI的30%和20%；若當年捐贈額超過可稅前扣除限額，未扣除部分可向后結轉5年。
美國激勵企業(yè)公益慈善捐贈的稅收政策主要是：企業(yè)的公益慈善捐贈可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除額最高不得超過其應納稅所得額的10%，超出部分可在隨后5個納稅年度內結轉扣除，但每年的可扣除數(shù)額仍受前述比例的限制。
2025年7月美國公布的《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act，OBBBA）規(guī)定：2026年起，對于選擇標準扣除的納稅人向《國內收入法典》501（c）（3）規(guī)定的非營利組織的公益慈善捐贈，單身納稅人最多可稅前扣除1 000美元，夫妻共同申報者最多可稅前扣除2 000美元，且不得結轉扣除；對于選擇逐項列舉扣除的納稅人，現(xiàn)金捐贈稅前扣除在原有規(guī)定的基礎上設置了門檻和上限，現(xiàn)金捐贈金額超過AGI的0.5%才可稅前扣除，對于適用最高稅率37%的群體，扣除上限與適用35%稅率檔收入的限額相同。此外，OBBBA還對企業(yè)增加了公益捐贈稅前扣除的最低門檻：當年捐贈必須超過企業(yè)應納稅所得額的1%才可稅前扣除，同時年應納稅所得額10%的稅前扣除上限保持不變。

（二）英國
在英國，公益慈善捐贈的受贈方包括英國皇家稅務與海關總署（Her Majesty’s Revenue & Customs，HMRC）正式認可的兩類機構：一類是注冊慈善機構，其中涵蓋以慈善信托形式存在并在HMRC取得慈善編號的獨立信托實體；另一類是社區(qū)業(yè)余體育俱樂部（Community Amateur Sports Clubs，CASCs）。
英國激勵個人公益慈善捐贈的個人所得稅政策，主要包括“禮物援助”（gift aid）退稅和“工資捐贈”（payroll giving）稅前扣除。
“禮物援助”退稅是指捐贈者以個人資金向慈善機構捐贈且繳納足額稅款，慈善機構可按捐贈額的25%從政府申請退稅，高收入納稅人還可就適用稅率高于20%的部分額外申請退稅，但退稅總額受制于捐贈者當年納稅額的上限。
“工資捐贈”稅收扣除是指捐贈額在工資或養(yǎng)老金發(fā)放前直接稅前扣除，納稅人即時享受優(yōu)惠，無需事后申報。該制度具有操作簡便、持續(xù)性強的特點，適合長期定額捐贈者，但受贈方僅限于注冊慈善機構，不包括CASCs。
在企業(yè)層面，企業(yè)向注冊慈善機構或CASCs的捐贈可在計算應納稅所得額時全額扣除，無扣除比例上限。這種扣除不僅適用于現(xiàn)金捐贈，也涵蓋貨物、存貨、設備、土地、建筑物、股票等多種形式，有利于企業(yè)以多元方式參與社會公益。
英國慈善信托機構在信托層面同樣享受廣泛的稅收豁免和減免政策。慈善信托機構的收入（包括利息、股息、租金、贈與及其他投資收益等），可免征企業(yè)所得稅。慈善信托的資產轉讓若服務于慈善目的，可免征資本利得稅。在商品與服務交易中，慈善信托可享受特定的增值稅減免。在財產與土地交易中，只要購買或轉讓行為與慈善宗旨直接相關，慈善信托可獲得印花稅和土地稅豁免。

（三）德國
在德國，公益慈善捐贈的受贈方須是經德國聯(lián)邦財政部認定的公益性質實體，具體分為以下三類：（1）公共慈善機構，多數(shù)從事廣泛公益活動的組織屬此類，如紅十字會、公共醫(yī)療機構等；（2）慈善基金會，是指以長期公益為目標的獨立基金會，既包括傳統(tǒng)意義上的基金會，也包括以慈善信托形式設立并在基金會登記簿注冊的機構，如羅伯特·博世基金會、克虜伯基金會等；（3）公益協(xié)會，是指由公眾自愿組成的公益團體，如環(huán)保協(xié)會、文化促進協(xié)會等。
德國個人對慈善、宗教、科學或其他公共利益事業(yè)的捐贈，作為特殊支出可稅前扣除，扣除限額為年度收入的20%。若年度捐贈額超出該限額，超出部分可在之后5年內結轉扣除。對慈善基金會的保全性資本/資本儲備、非用于消費的捐贈，每10年享受一次最高100萬歐元（夫妻共同申報最高200萬歐元）的特別所得稅稅前扣除，可選擇當年或未來9年內分期扣除。自2021年1月1日起，不超過300歐元的小額捐贈無需官方捐贈證明，只要能出具顯示捐贈日期、捐贈者和慈善機構賬號及名稱等信息的銀行對賬單等即可。
德國激勵企業(yè)公益慈善捐贈的稅收政策主要是捐贈可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)向被認可的公益組織進行的捐贈（無論是現(xiàn)金還是實物），扣除上限有兩個標準：一是扣除上限為年度收入的20%；二是扣除上限為年銷售總額和支付的工資總額之和的0.4%，企業(yè)需向稅務機關出示相關捐贈收據。企業(yè)可按照這兩個標準中較高數(shù)額進行扣除，超額部分最多向后結轉5年。在德國，慈善信托享有廣泛的稅收豁免。只要其被稅務機關認定為具有公共利益、慈善或宗教目的，其收益即免征企業(yè)所得稅和貿易稅。

（四）日本
在日本，公益慈善捐贈分為兩類。第一類涉及“特定捐款”，受贈方包括：（1）國家或地方公共團體（中央及都道府縣、市町村）；（2）特定公益增進法人，含內閣府指定公益社團法人、特定公益法人、認定的非營利組織（Non-Profit Organization，NPO）法人中符合額外條件者；（3）經主管大臣認定的慈善信托、公益信托，含紅十字會信托、大學基金信托、災害復興信托等獨立信托機構。第二類涉及“一般捐款”，受贈方包括：（1）政治活動促進法人（政黨、政治資金團體）；（2）一般非營利組織中未被指定為“特定”的社團、財團及公益社團法人。
日本激勵個人公益慈善捐贈的稅收政策主要是個人所得稅稅前扣除。對于個人“特定捐款”的所得稅稅前扣除，其計算公式是：個人“特定捐款”的個人所得稅稅前扣除額=“特定捐款”總額或年所得總額×40%（以兩者中的較低者為準）-2 000日元。這意味著，個人“特定捐款”中的2 000日元不予稅前扣除，且捐贈額的稅前扣除上限不能超過所得額的40%減去2 000日元后的余額。對于個人的“一般捐款”：如果選擇稅收抵免，那么對政黨、NPO、公益社團法人三種捐款的稅收抵免上限均為當年個人所得稅應納稅額的25%，且三種捐款稅收抵免的合計數(shù)上限也為當年個人所得稅應納稅額的25%；如果選擇稅前扣除，則三種不同捐款適用不同的專項扣除計算公式，向政黨等捐款的稅前扣除額=（捐款總額-2 000日元）×30%，向被認定的NPO捐款以及向公益社團法人捐款的稅前扣除額=（捐款總額-2 000日元）×40%。這意味著，個人的“一般捐款”只能在稅前扣除捐款的一定比例（30%或40%）內扣除，并且捐款總額中需要扣減2 000日元，如果在“一般捐款”的同時有“特定捐款”，需要扣減的金額以2 000日元減去該“特定捐款”的余額為準。
日本激勵企業(yè)捐贈的企業(yè)所得稅政策根據接受捐贈者的不同而異。對于企業(yè)向國家、地方公共團體的捐贈，以及指定的捐贈（如對修復國寶、召開奧林匹克運動會的捐贈等），均可在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。對于企業(yè)向特定公益增進法人的捐贈、經主管大臣認定的特定慈善信托、向認定的NPO法人等的捐贈，如果被認定為對教育或科學的振興、文化的發(fā)展、社會福利事業(yè)或其他公益事業(yè)的增進有重大貢獻的，則實行限額扣除?？鄢揞~=[（資本金額×期間月數(shù)÷12×0.375%）+（收入金額×6.25%）]×0.5。對于上述捐贈之外的一般性捐贈的扣除限額則更為嚴格。扣除限額=[（資本金額×期間月數(shù)÷12×0.25%）+（收入金額×2.5%）]×0.25。
在日本，慈善信托機構的信托收益（利息、股息、租金、資本利得），全額免征所得稅。這類收益通常體現(xiàn)為現(xiàn)金，流動性高，易于直接投入公益慈善項目。

二、部分發(fā)達國家公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的特點
總體而言，美國、英國、德國和日本的公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策形成了一個具有系統(tǒng)性、層次性和導向性的制度體系。它不僅通過廣覆蓋和多樣化的優(yōu)惠方式提高了社會參與度，而且通過差異化和層次化設計實現(xiàn)了政策的精準引導。

（一）稅收優(yōu)惠政策覆蓋全面
1.受贈主體多樣。美國、英國、德國和日本規(guī)定的受贈主體不僅包括傳統(tǒng)的政府部門、經國家認定的公益慈善組織或特定法人等，也包括慈善信托機構等新型公益主體。這種制度設計有助于形成多層次的社會公益供給體系，使捐贈資金能夠精準流向不同領域和群體。
2.適用范圍廣泛。美國、英國、德國和日本對可享受稅收優(yōu)惠的捐贈用途規(guī)定較為廣泛，既包括傳統(tǒng)的社會公益領域，如扶貧、教育、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老等，也包括應急性或戰(zhàn)略性項目，如重大災害救助、國際援助、文化遺產保護、環(huán)境治理以及重大公共活動（如奧林匹克運動會）。近年來，部分國家還將公益經營活動（如支持綠色創(chuàng)新項目等）納入稅收優(yōu)惠范圍，使慈善捐贈與可持續(xù)發(fā)展目標形成制度對接。

（二）稅收優(yōu)惠方式多樣
美國、英國、德國和日本激勵捐贈的稅收優(yōu)惠方式多樣，包括減免稅、退稅、稅收抵免、稅前扣除等。這種多元組合提高了稅收激勵的可及性和靈活性。
1.減免稅。主要體現(xiàn)為對慈善信托機構的信托收益免征所得稅，減免增值稅，等等。比如，美國、日本均對慈善信托機構的信托收益免征所得稅。
2.退稅。退稅優(yōu)惠政策適用于其捐贈已繳納過所得稅的捐贈者。比如，英國對于個人的“禮物援助”，可申請退還實際捐贈已繳納稅額與政府假定捐贈人按照20%稅率繳納稅額之間的差額。這種方式不僅有利于激勵財富較多者的捐贈，也拓寬了慈善捐贈的渠道。
3.稅收抵免。稅收抵免政策通常適用于有經營性收入的納稅主體，可直接減少其應納稅額。日本稅收抵免政策具有代表性：個人向NPO法人或公益社團法人的捐贈，可按捐贈額的25%抵免當年所得稅應納稅額，以提高激勵效果。
4.稅前扣除。美國、英國、德國和日本都在所得稅體系中設置公益慈善捐贈稅前扣除規(guī)定。英國允許企業(yè)對合格捐贈全額扣除，美國、德國、日本等則實行限額扣除。為了進一步激勵慈善捐贈，對于捐贈者當年未扣除部分，多數(shù)國家允許在未來年度結轉扣除。美國和德國明確規(guī)定，個人和企業(yè)的捐贈可在之后5個納稅年度內結轉扣除，以保障捐贈激勵的持續(xù)性。

（三）稅收優(yōu)惠條件差異化
美國、英國、德國和日本普遍在稅收優(yōu)惠設計中引入差異化條件，以兼顧財政約束和公平。
1.最低條件。有的國家設有捐贈優(yōu)惠的最低條件。比如：英國對于個人通過“禮物援助”的退稅，要求其至少繳納20%的個人所得稅才能享受該優(yōu)惠；日本規(guī)定個人捐贈超過2 000日元的部分，才可享受個人所得稅稅前扣除優(yōu)惠；美國自2026年起，要求個人現(xiàn)金捐贈額超過AGI的0.5%才可稅前扣除，企業(yè)當年捐贈額超過應納稅所得額的1%才可稅前扣除。此類最低條件的設計，既防止小額捐贈增加征管成本，也強化了稅收激勵的針對性。
2.最高限額。各國對公益慈善捐贈享受所得稅稅前扣除的最高限額規(guī)定的差異明顯，體現(xiàn)出不同國家在激勵強度與稅基保護之間的制度平衡。日本允許企業(yè)對特定捐贈實行全額扣除，英國則對企業(yè)符合條件的捐贈全面免限額扣除，顯示出兩國對企業(yè)履行社會責任的高度支持。美國、英國、德國和日本設有明確的最高扣除限額，其中，對于個人限額扣除比例最高的是美國，為個人AGI的60%。在限額設定方式上，各國也存在差異：多數(shù)國家（如美國、德國）是以當年收入的一定比例確定限額；也有國家（如日本）對于個人捐贈的扣除限額以捐贈總額的一定比例確定，對于企業(yè)捐贈在計算稅前扣除限額時，會綜合考慮企業(yè)的資本總額和當年應稅收入，通過兩者的比例來確定可扣除的上限，而不是單純以其中之一作為計算基礎。

（四）稅收優(yōu)惠程度層次化
美國、英國、德國和日本在公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠上呈現(xiàn)明顯的層次化特征，體現(xiàn)了政府在制度設計中的政策導向和支持領域。
1.專項捐贈的優(yōu)惠大于一般捐贈的優(yōu)惠。多數(shù)國家在稅收政策中對專項領域（如教育、科研、環(huán)境保護、文化保護等）的捐贈給予更高比例的扣除。比如，日本規(guī)定企業(yè)的專項捐贈可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，而對于一般捐贈只能限額扣除，從而引導社會資金流向政府重點鼓勵的領域。
2.捐贈給國家認定的公益慈善機構的稅前扣除比例大于捐贈給私人基金會的稅前扣除比例。美國即是典型例證：對個人捐贈給公益慈善機構的現(xiàn)金，稅前扣除的限額為AGI的60%；而對個人向私人基金會等捐贈的現(xiàn)金，稅前扣除的限額為AGI的30%。這一差異體現(xiàn)了稅收政策對公共性的偏好，一定程度上有利于防止捐贈流入相對缺乏透明度的私人基金會。
3.現(xiàn)金捐贈的優(yōu)惠大于非現(xiàn)金捐贈的優(yōu)惠。各國普遍認為現(xiàn)金捐贈流動性高、社會效益實現(xiàn)快，因此，對現(xiàn)金捐贈的稅收優(yōu)惠程度更高。比如：美國對個人捐贈給公益慈善機構的現(xiàn)金，稅前扣除限額為AGI的60%，而對個人捐贈給公益慈善機構的長期資本利得財產，稅前扣除限額為AGI的30%；若是個人向私人基金會等機構捐贈的現(xiàn)金，稅前扣除限額為AGI的30%，而個人向私人基金會等機構捐贈的非現(xiàn)金資產稅前扣除限額為AGI的20%。

三、我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和問題
我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在個人所得稅和企業(yè)所得稅的稅前扣除規(guī)定中，包括對特定捐贈的全額扣除以及對一般捐贈的限額扣除。然而，盡管政策形式上有所區(qū)分，但是其實際運行仍面臨稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠方式單一、稅收優(yōu)惠力度有限以及稅收激勵未體現(xiàn)差異化等問題。

（一）我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
與美國、英國、德國和日本的做法類似，我國不僅對受贈主體予以規(guī)定，而且就捐贈的適用范圍也作出規(guī)定。就受贈主體而言，個人和企業(yè)捐贈的受贈主體均為中國境內的公益性社會組織、國家機關或者縣級以上人民政府及其部門。就捐贈的適用范圍而言，主要適用于教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)，科學、文化、衛(wèi)生和體育事業(yè)，環(huán)境保護和社會公共設施建設，促進社會發(fā)展的其他社會公共事業(yè)和福利事業(yè)。
我國對于公益慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在所得稅稅前全額扣除或限額扣除。全額扣除主要針對特定捐贈，有的特定捐贈的全額扣除優(yōu)惠有時間限制。比如，我國對于企業(yè)可以全額扣除的扶貧捐贈，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2022年12月31日，后又延長至2025年12月31日。有的特定捐贈的全額扣除沒有時間限制。比如，個人向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈等。我國對于企業(yè)和個人的一般捐贈規(guī)定了限額扣除標準：對于企業(yè)一般捐贈的扣除限額最高為年度利潤總額的12%，對于個人一般捐贈的扣除限額最高為年度應納稅所得額的30%。

（二）我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題
1.稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄。主要體現(xiàn)為慈善信托等未被納入稅收優(yōu)惠體系。慈善信托作為公益慈善的一種形式，被很多國家列為稅收激勵的對象之一。而在我國，慈善信托雖在法律框架中有所規(guī)定，但尚未納入稅收優(yōu)惠體系（趙廉慧，2021），導致制度激勵與現(xiàn)實慈善之間存在脫節(jié)。
2.稅收優(yōu)惠方式單一。我國對公益慈善捐贈采取的稅前扣除方式，在操作上較為簡便，但也存在一定的局限：它只能惠及有應稅所得需要申報納稅的個人，而個人已繳納所得稅的捐款卻難以享受稅收優(yōu)惠。相比之下，英國采用更為多元的稅收優(yōu)惠方式，能夠覆蓋更廣泛的捐贈群體，形成更可持續(xù)的慈善資金來源。
3.稅收優(yōu)惠力度不足。一方面，捐贈稅前扣除比例偏低。相對于英國企業(yè)捐贈全額扣除，我國企業(yè)捐贈自2026年起將僅有年利潤12%的最高限額，不利于促進企業(yè)捐贈的積極性；相對于美國個人現(xiàn)金捐贈60%的扣除限額，我國包括現(xiàn)金捐贈在內的個人捐贈扣除限額均為30%，減弱了稅收政策的激勵效能。另一方面，結轉扣除年限偏短。相對于美國、英國、德國和日本5年的結轉扣除年限，我國對于企業(yè)3年的結轉扣除年限、對于個人沒有結轉扣除年限的規(guī)定，不利于調動高凈值個人在特定年份大額捐贈的積極性，削弱了社會的公益響應能力。
4.稅收激勵未體現(xiàn)差異化。我國現(xiàn)行的捐贈稅收優(yōu)惠對現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈采取統(tǒng)一標準。這種“一刀切”的模式雖便于操作，卻忽視了不同捐贈方式的效應?，F(xiàn)金捐贈具有流動性強、使用便捷、轉化效率高的特點，更容易被慈善組織迅速投入社會服務；而非現(xiàn)金捐贈往往面臨價值評估復雜、處置成本高、流動性差等問題，影響資金周轉效率。我國現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈同享統(tǒng)一的扣除限額比例，不僅不利于調動現(xiàn)金捐贈的積極性，也削弱了高凈值個人進行大額現(xiàn)金捐贈的動力，在一定程度上限制了公益慈善資金的規(guī)模和效率。

四、我國公益慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化路徑
借鑒美國、英國、德國和日本公益慈善捐贈稅收政策的經驗，我國公益慈善捐贈稅收政策亟需在制度體系上實現(xiàn)由局部激勵向結構性激勵轉型，即在政策覆蓋、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、差異化設計等方面構建多層次、可持續(xù)的激勵體系，以進一步加強稅收政策對公益慈善捐贈事業(yè)的支持。

（一）拓寬稅收優(yōu)惠覆蓋面
慈善信托具有長期性、專業(yè)化和穩(wěn)定性強的特征，是實現(xiàn)慈善資金規(guī)范運作的重要形式。《中華人民共和國慈善法》（以下簡稱《慈善法》）雖明確規(guī)定了慈善信托備案后可以享受稅收優(yōu)惠，但因相關實施細則的缺位，在實踐中對備案慈善信托的具體稅收優(yōu)惠政策長期難以落地。建議基于《慈善法》第四十五條，對慈善信托收益給予低稅率稅收優(yōu)惠政策，對慈善信托財產轉移環(huán)節(jié)免征增值稅和印花稅，對慈善信托收益再投入公益項目部分給予所得稅退稅優(yōu)惠。通過完善配套政策，可激活慈善信托作為社會長期資金供給機制的職能，促進公益慈善領域的制度性積累。

（二）豐富稅收優(yōu)惠方式
目前，我國對于公益慈善捐贈主要采取稅前扣除的單一激勵方式。該制度可使納稅人享受到稅收優(yōu)惠，但已繳納所得稅的捐款卻難以享受相應的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠政策覆蓋面窄。為此，可在現(xiàn)行制度框架下引入更具包容性的稅收激勵機制。（1）建議探索捐贈退稅或稅收抵免制度，對符合條件的捐贈人，在其已繳納的個人所得稅中按一定比例予以退稅或抵免，從而實現(xiàn)對納稅后捐贈的激勵效果。（2）建議增加個人捐贈超限額部分結轉扣除的規(guī)定。目前，我國僅允許企業(yè)捐贈在稅前扣除限額之外的部分于未來年度結轉，而個人捐贈未享受此項稅收優(yōu)惠政策?？紤]到個人捐贈行為常受突發(fā)事件或社會情感驅動，年度金額波動較大，應允許個人捐贈超限額部分在未來5年內結轉扣除，與企業(yè)稅收優(yōu)惠政策保持一致。此項措施既有助于提升稅制公平性，又能鼓勵高凈值人群長期、穩(wěn)定地參與公益慈善事業(yè)，形成可持續(xù)的社會捐贈動力。

（三）加大稅收優(yōu)惠力度
1.提高企業(yè)捐贈的稅前扣除限額標準。我國現(xiàn)行企業(yè)公益捐贈稅前扣除限額最高為年度利潤總額的12%，相較于美國、英國、德國和日本普遍20%～30%的水平，仍有較大提升空間。建議將一般捐贈的扣除比例提高至30%，并對符合國家戰(zhàn)略導向的專項捐贈（如教育、科研、綠色轉型、共同富裕相關項目）實行全額扣除。同時，可建立動態(tài)調整機制，根據經濟周期和財政狀況調整扣除比例，實現(xiàn)逆周期激勵，增強企業(yè)在經濟下行期仍然進行社會支出的意愿。
2.延長企業(yè)捐贈結轉扣除年限。我國現(xiàn)行企業(yè)捐贈結轉扣除年限為3年，明顯低于美國、德國等5年標準。鑒于企業(yè)盈利具有波動性，建議將結轉年限延長至5年，或對特定領域捐贈（如基礎科研、公共衛(wèi)生）實行更長的結轉年限。這將有助于增強企業(yè)中長期捐贈規(guī)劃的確定性。

（四）對現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈實行差異化稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅收政策對現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈一律按同一比例扣除，缺乏結構性區(qū)分。建議實行差異化稅收優(yōu)惠政策，以提升政策效率和社會資源配置效果。具體而言，可對現(xiàn)金捐贈給予更高的扣除比例或更靈活的稅收安排。比如：將個人現(xiàn)金捐贈的扣除限額由現(xiàn)行的30%提高至50%，非現(xiàn)金捐贈的扣除限額保持目前30%的比例；企業(yè)現(xiàn)金捐贈的扣除限額由12%提高至40%，非現(xiàn)金捐贈的扣除限額由12%提高至30%。同時，對非現(xiàn)金捐贈應完善估值和核查機制，制定統(tǒng)一評估標準，防止因估值偏差造成的稅基侵蝕或虛假捐贈問題。這一差異化稅收優(yōu)惠政策不僅能鼓勵流動性強、可立即投入公益項目的現(xiàn)金捐贈，也能在制度上強化慈善資源使用的透明性和社會信任基礎。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2025年第12期。）