谷成：稅收支持新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展要分業(yè)施策

▲ 谷成 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長、教授

作者為谷成、秦亦兵（秦亦兵系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院博士研究生）

在加快形成同新質(zhì)生產(chǎn)力更相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系的過程中，為避免財(cái)政收入過度損失和要素配置扭曲，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源配置的作用，制定和實(shí)施稅收支持政策須遵循經(jīng)濟(jì)效率原則。

發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是推動高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求和重要著力點(diǎn)。黨的二十屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十五個五年規(guī)劃的建議》對因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力作出重要部署，明確提出“加快高水平科技自立自強(qiáng)，引領(lǐng)發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”。12月8日，中共中央政治局召開會議分析研究2026年經(jīng)濟(jì)工作，強(qiáng)調(diào)“因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”?？梢钥闯?，發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力已成為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)工作的重心之一。
國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)也顯示，今年前10個月，現(xiàn)行支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)的主要政策實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)及退稅23725億元。在稅費(fèi)優(yōu)惠等一系列政策措施支持下，企業(yè)創(chuàng)新動能持續(xù)迸發(fā)，帶動創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)較快增長。發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，1月—11月，全國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入同比增長14.7%，特別是智能設(shè)備制造業(yè)銷售收入同比增長28.2%，延續(xù)快速增長態(tài)勢。這些數(shù)據(jù)表明，在稅收等政策協(xié)同助力下，各類先進(jìn)生產(chǎn)要素正在向發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力集聚轉(zhuǎn)化，我國新質(zhì)生產(chǎn)力正加快發(fā)展。
面向“十五五”，進(jìn)一步發(fā)揮稅收職能作用，是因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的必然要求，也是高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐的應(yīng)有之舉。

稅收對新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展具有重要作用

在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展過程中，稅收作為政府與市場之間的紐帶，對經(jīng)濟(jì)活動主體的行為和決策具有導(dǎo)向性，其可以通過促進(jìn)生產(chǎn)要素質(zhì)量提升、引導(dǎo)創(chuàng)新要素集聚、激勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“技術(shù)突破—資源配置—產(chǎn)業(yè)升級”良性循環(huán)，對新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
稅收促進(jìn)生產(chǎn)要素質(zhì)量提升，推動技術(shù)革命性突破。按照馬克思主義基本原理，生產(chǎn)力要素主要包括勞動者、勞動資料和勞動對象。從勞動者層面看，可以發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)職能，通過加大對從事基礎(chǔ)研究和原始創(chuàng)新領(lǐng)域科技人才的所得稅優(yōu)惠力度，擴(kuò)大科技創(chuàng)新獎項(xiàng)免稅范圍等，逐步形成激勵人才創(chuàng)新的稅收支持政策體系，為技術(shù)革命性突破提供人才支撐。從勞動資料層面看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策等有助于減輕企業(yè)在創(chuàng)新和改造過程中的資金壓力，引導(dǎo)企業(yè)通過改進(jìn)流程、提升技術(shù)以實(shí)現(xiàn)勞動資料迭代升級，為技術(shù)革命性突破提供動力源泉。從勞動對象層面看，加大對基礎(chǔ)研究的稅收支持力度，可以鼓勵企業(yè)將更多的技術(shù)要素注入原材料研發(fā)，使勞動對象的種類和形態(tài)得以拓展，為技術(shù)革命性突破提供基礎(chǔ)保障。
稅收引導(dǎo)創(chuàng)新要素集聚，提高科技資源配置效率。為實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新資源的有效配置，在出現(xiàn)市場失靈時，單純依靠市場“無形之手”很難將物質(zhì)資本、人力資源和技術(shù)要素及時配置到有利于形成新質(zhì)生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)中，需要依靠政府“有形之手”發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用，由政府采取一定措施對資源配置進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，使各要素之間實(shí)現(xiàn)高效協(xié)同和最佳組合，達(dá)到“1+1＞2”的效果。例如，可以通過實(shí)施精準(zhǔn)有效的稅收支持政策，引導(dǎo)資源及時配置到有利于形成新質(zhì)生產(chǎn)力的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，推動創(chuàng)新要素向企業(yè)端集聚。
稅收激勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動構(gòu)建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系。產(chǎn)業(yè)是生產(chǎn)力的載體，科技成果只有產(chǎn)業(yè)化才能成為社會生產(chǎn)力，因此，構(gòu)建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的落腳點(diǎn)。一方面，可以通過完善稅收激勵體系，引導(dǎo)社會資本加大對新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的投資力度。當(dāng)某些新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)蘊(yùn)藏著發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的新動能，應(yīng)及時對這些產(chǎn)業(yè)給予一定的支持，向市場傳遞政府認(rèn)可和看好其發(fā)展前景的積極信號，引導(dǎo)社會資本向特定產(chǎn)業(yè)集中。另一方面，培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力不是完全推翻傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，而是在一定程度上推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級，使新舊動能有序轉(zhuǎn)換，可以通過精準(zhǔn)調(diào)整和優(yōu)化稅收政策，助推傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)攀高逐新。
稅收制度屬于生產(chǎn)關(guān)系的范疇，在加快形成同新質(zhì)生產(chǎn)力更相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系的過程中，為避免財(cái)政收入過度損失和要素配置扭曲，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源配置的作用，制定和實(shí)施稅收支持政策須遵循經(jīng)濟(jì)效率原則。具體而言，在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的初始階段，原創(chuàng)性、顛覆性科技創(chuàng)新突破主要依靠“自由探索”式的科研活動，由于這類科研活動往往發(fā)生在具有較強(qiáng)不確定性的前沿技術(shù)領(lǐng)域，結(jié)果難以預(yù)見，政府很難預(yù)先設(shè)置一條加快新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的實(shí)踐路徑，但可以研判經(jīng)濟(jì)活動主體創(chuàng)新過程中的行為方式和資源配置傾向，科學(xué)合理設(shè)計(jì)稅制要素引導(dǎo)資源配置。因此，在新質(zhì)生產(chǎn)力形成的領(lǐng)域、內(nèi)容和結(jié)果無法確定時，稅收政策和制度設(shè)計(jì)應(yīng)秉持中性原則，以維護(hù)市場配置資源效率，盡可能避免因非中性稅收政策而導(dǎo)致的效率損失；在新質(zhì)生產(chǎn)力形成的領(lǐng)域、內(nèi)容和結(jié)果可以確定時，政府可以對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動主體給予一定的稅收支持政策，對經(jīng)濟(jì)活動主體所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)償，使其外部效應(yīng)內(nèi)部化，為新質(zhì)生產(chǎn)力的形成和發(fā)展帶來正向激勵。

更好地支持新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的建議

為更好地因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，筆者建議，稅制改革與稅收政策優(yōu)化應(yīng)從以下幾方面著手：
深化稅制改革，提升稅收支持政策精準(zhǔn)性。其一，適時進(jìn)一步簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，著力完善增值稅制度中尚未打通抵扣鏈條的制度要素，堅(jiān)持稅收中性原則。其二，完善稅收激勵體系，重點(diǎn)關(guān)注新材料、人工智能、數(shù)字技術(shù)等能夠催生新質(zhì)生產(chǎn)力的新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，精準(zhǔn)實(shí)施稅收支持政策，同時還應(yīng)優(yōu)化成果轉(zhuǎn)化階段的稅收支持政策，進(jìn)一步暢通科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用渠道。
落實(shí)稅收法定原則，建立稅收激勵評估機(jī)制。一個理想的、能夠有效支持因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的稅收政策環(huán)境，應(yīng)當(dāng)是法治化、穩(wěn)定且可預(yù)期的。一方面，應(yīng)提高稅收優(yōu)惠政策的立法層級，清理規(guī)范各類碎片化、臨時性的政策規(guī)定，增強(qiáng)政策穩(wěn)定性與透明度。另一方面，應(yīng)建立并完善稅收激勵的預(yù)算管理與評估機(jī)制，引入“落日條款”，對政策效果進(jìn)行科學(xué)研判。我國產(chǎn)業(yè)門類齊全，不同產(chǎn)業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展規(guī)律各不相同。因此，有效支持因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的稅收政策須實(shí)現(xiàn)“分業(yè)施策、有增有減、有進(jìn)有退”的動態(tài)優(yōu)化，以提升政府有限資源的運(yùn)用效率。
加強(qiáng)稅收政策與金融、科技、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等政策的協(xié)同配合。應(yīng)推動實(shí)現(xiàn)從“政策疊加”到“政策協(xié)同”的轉(zhuǎn)變。其一，構(gòu)建跨部門協(xié)同治理機(jī)制，依托全國一體化政務(wù)服務(wù)平臺和稅務(wù)大數(shù)據(jù)，建立跨部門政策信息共享模塊，以實(shí)現(xiàn)稅收信用、研發(fā)數(shù)據(jù)、投資項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)資質(zhì)等信息跨部門共享，形成企業(yè)“創(chuàng)新畫像”。其二，增強(qiáng)宏觀政策取向一致性，把稅收政策和其他公共政策統(tǒng)一納入宏觀政策取向一致性評估，強(qiáng)化政策協(xié)同、資源統(tǒng)籌、評價(jià)聯(lián)動，提升政策整體效能，確保政策體系始終與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展同頻共振。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2025年12月10日B1版，。