企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度：注意給所得稅合規(guī)處理“上保險(xiǎn)”

作者：霍志遠(yuǎn) 高立潤(rùn) 王浩 郭雅麗
中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、保定市稅務(wù)局

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是相對(duì)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)而言的，包括企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)互助和社區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)等多種形式，是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的有力補(bǔ)充，也是多層次醫(yī)療保障體系的重要組成部分。建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度，有利于減輕職工的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。對(duì)于員工而言，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是一項(xiàng)重要福利。對(duì)于企業(yè)而言，也是留住人才的重要方式。在實(shí)際操作中，企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，既要重視保險(xiǎn)政策規(guī)定，也要重視相關(guān)涉稅處理。

政策規(guī)定
企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度，有明確的政策支持。
《財(cái)政部 勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）第一條明確，企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。按規(guī)定參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。財(cái)社〔2002〕18號(hào)文件第二條明確，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批。這一政策為企業(yè)提供了明確的財(cái)務(wù)支持，有助于企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度。
企業(yè)為員工購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用，可以在一定條件下稅前扣除。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業(yè)在實(shí)施補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)，需要注意以下幾種不得稅前扣除的情形：1.重疾險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)等不屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)范圍的商業(yè)保險(xiǎn)，不能進(jìn)行稅前扣除；2.企業(yè)計(jì)提但未實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不能進(jìn)行稅前扣除；3.僅為部分員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不能稅前扣除；4.未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅且未取得保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)票，企業(yè)在列支補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)，這部分費(fèi)用不能稅前扣除。
此外，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在性質(zhì)上屬于個(gè)人所得，不屬于免稅項(xiàng)目。企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度后，應(yīng)注意準(zhǔn)確代扣代繳員工個(gè)人所得稅。

案例分析
某大型制造企業(yè)A公司擁有員工2000人，年度工資總額為2億元。為提升員工福利，A公司按工資總額的5%計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1000萬元，并與保險(xiǎn)公司簽訂合同，約定對(duì)員工住院及門診費(fèi)用中個(gè)人自付部分按80%比例報(bào)銷。
A公司在實(shí)施過程中，嚴(yán)格遵循“全員參保、實(shí)際支付、?？顚Ｓ?/font>”原則，建立健全財(cái)務(wù)核算制度，并依法履行個(gè)稅扣繳義務(wù)。在具體操作中，A公司實(shí)際支付保險(xiǎn)費(fèi)1000萬元，取得合規(guī)發(fā)票，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)依法稅前扣除。
B科技公司為全體員工投保了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)后，一名員工周某因門診就診產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)用共計(jì)8000元。經(jīng)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷后，個(gè)人自付部分為3000元（其中自付一為2000元，自付二為1000元）。根據(jù)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案，對(duì)自付一部分按80%比例進(jìn)行報(bào)銷，周某最終通過補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)獲得1600元報(bào)銷，實(shí)際自付金額降至1400元。
B公司為周某繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，屬于周某因任職受雇而取得的福利性質(zhì)所得，應(yīng)計(jì)入其當(dāng)月的工資薪金收入，依法繳納個(gè)人所得稅。B公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在支付該筆補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)，依法代扣代繳個(gè)人所得稅，并按規(guī)定在申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。

合規(guī)建議
企業(yè)在建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度時(shí)，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)政策法規(guī)，建立完善的管理制度。企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)管理制度，明確保險(xiǎn)范圍、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、支付流程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保制度的透明性和可操作性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用單獨(dú)建賬、單獨(dú)管理，確保資金的?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，確保財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)療保險(xiǎn)政策和稅收政策可能發(fā)生變化。企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，根據(jù)政策調(diào)整及時(shí)修改和完善補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度，確保制度的合規(guī)性。
具體來說，在企業(yè)所得稅稅前扣除方面，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是扣除限額計(jì)算。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要準(zhǔn)確核算全體職工工資總額，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除限額為工資總額的5%。企業(yè)應(yīng)建立工資總額和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的備查臺(tái)賬，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可核查。二是實(shí)際支付是關(guān)鍵。企業(yè)必須實(shí)際支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并取得合規(guī)合法扣除憑證。三是確保全員覆蓋。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須覆蓋全體員工（或全體員工按相同比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納），僅為部分人員（如高管）支付的，相應(yīng)支出不得稅前扣除。
在代扣代繳個(gè)人所得稅方面，企業(yè)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是明確應(yīng)稅項(xiàng)目。企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入員工當(dāng)期工資薪金收入，計(jì)算個(gè)人所得稅。二是履行扣繳義務(wù)。企業(yè)在向員工支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。操作上，可將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)隨當(dāng)月工資一并申報(bào)，確保稅款及時(shí)足額扣繳。三是做好憑證管理。企業(yè)應(yīng)妥善保管補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)合同、支付憑證、員工報(bào)銷申請(qǐng)及審批記錄、個(gè)稅計(jì)算和扣繳憑證等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。