進一步優(yōu)化增值稅預(yù)繳政策

進一步優(yōu)化增值稅預(yù)繳政策

　　來源：中國稅務(wù)報  2025年10月27日  版次：07  

　　作者：宋佳秋 阮馳城

　　作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院、海寧市稅務(wù)局

　　營改增時，為了各地區(qū)營改增前后稅源保持穩(wěn)定以及征管平穩(wěn)過渡，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定預(yù)繳增值稅。筆者認為，隨著稅收征管方式的變化，需要進一步完善現(xiàn)行增值稅預(yù)繳政策。

　　納稅人提供跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等業(yè)務(wù)，需要預(yù)繳增值稅。但是，現(xiàn)行規(guī)定對各項業(yè)務(wù)的政策不同：

       一是預(yù)征率有2%、3%和5%三檔，小規(guī)模納稅人預(yù)征率減按1%。

       二是跨縣(市、區(qū))預(yù)繳適用范圍不同，如跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)，在同一地級行政區(qū)內(nèi)的，不需要預(yù)繳稅款；在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的，由當?shù)囟悇?wù)局自行決定。提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，在同一縣(市、區(qū))內(nèi)的，不需要預(yù)繳稅款；在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的，由當?shù)囟悇?wù)局自行決定。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不區(qū)分是否跨縣(市、區(qū))全部需要預(yù)繳。

       三是一般計稅方法和簡易計稅方法的預(yù)繳稅款計算方法不同，如提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，采用一般計稅方法的，按3%計算預(yù)繳稅款；采用簡易計稅方法的，適用5%的預(yù)征率。

       四是預(yù)繳稅款的計稅方法和納稅申報的計稅方法也有較大不同。適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按預(yù)收款全額計算預(yù)繳稅款，按取得全部價款和價外費用扣除對應(yīng)土地價款計算銷項稅額。

　　納稅人已經(jīng)預(yù)繳的稅款可以抵減以后各期稅款。但是，當納稅人存在大量留抵稅額或享受即征即退政策時，預(yù)繳稅款就無法抵減。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)關(guān)于“營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”明確，“一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市，下同)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！痹撜吡⒁獬?，但是適用面較窄，難以普惠絕大多數(shù)增值稅納稅人。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)項目最終增值稅稅負率可能低于預(yù)繳率3%，也會出現(xiàn)預(yù)繳稅款抵減不完應(yīng)納稅額的情況。

　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人(除其他個人外)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，然后再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與納稅人機構(gòu)所在地為同一地區(qū)的，就會出現(xiàn)納稅人就同一業(yè)務(wù)向同一主管稅務(wù)機關(guān)辦理兩次納稅事項的情況。無論對納稅人還是對稅務(wù)機關(guān)而言，該預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)沒有存在的意義。

　　為推動新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展、激發(fā)經(jīng)營主體活力，“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度”，對照新一輪財稅體制改革目標，筆者認為，現(xiàn)行增值稅需要進一步優(yōu)化預(yù)繳制度，以更好凸顯稅收中性作用。

　　建議簡化政策設(shè)計。一是將納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)無需預(yù)繳稅款的范圍擴大到同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)，和跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的預(yù)繳口徑保持一致，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)在同一地級行政區(qū)內(nèi)的僅需申報繳納而無需預(yù)繳。二是建議將轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的預(yù)征率由5%降低至3%，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目趨同。

　　建議仿照增值稅留抵退稅制度，以某一時點納稅人尚未抵減的預(yù)繳稅款為基數(shù)，允許納稅人申請增量預(yù)繳稅款退還；待制度成熟以及實際需要，允許納稅人申請存量預(yù)繳稅款一次性退還。

　　優(yōu)化稅收征管流程。對納稅人已經(jīng)預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)持續(xù)關(guān)注后續(xù)納稅申報，重點審核納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售額合理性以及進項稅額抵扣真實性等；對納稅人應(yīng)當預(yù)繳而未預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強與稅款預(yù)繳地稅務(wù)機關(guān)的信息交換，及時發(fā)現(xiàn)，對納稅人自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定進行處理。