農(nóng)村信用社：忽視繳稅時點，容易踩中“雷點”

農(nóng)村信用社：忽視繳稅時點，容易踩中“雷點”

時間：2025年10月24日
來源：中國稅務(wù)報
作者：張鯤翼 朱裕明 譚少詩
作者單位：國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

農(nóng)村信用合作社，簡稱農(nóng)村信用社，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、由社員入股組成、實行民主管理、主要為社員提供金融服務(wù)的農(nóng)村合作金融機構(gòu)，目前全國大部分縣區(qū)農(nóng)村信用社已改制為農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司。實務(wù)中，金融企業(yè)的財務(wù)軟件較為復(fù)雜，會計科目繁多，加之金融業(yè)特有的表外科目表較為復(fù)雜和稅會處理差異多，部分農(nóng)村信用社財務(wù)人員申報納稅時感到“頭大”。從廣西稅務(wù)部門稅收征管中發(fā)現(xiàn)的典型案例看，農(nóng)村信用社在稅務(wù)風(fēng)險識別和防范方面，還需要采取更加有力的措施。

廣西基層稅務(wù)部門通過實地核查農(nóng)村信用社的年度財務(wù)報表、審計報告、業(yè)務(wù)狀況表、科目余額表、輔助余額表、表外科目表、核銷貸款資產(chǎn)明細(xì)及抵債資產(chǎn)明細(xì)等備查資料，從第三方中國文書裁判網(wǎng)等平臺搜集有關(guān)法院判決書、裁定書、執(zhí)行文書等進行分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村信用社存在多個典型稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險點1：新增房產(chǎn)及房產(chǎn)裝修價值未計入房產(chǎn)原值

◎案例細(xì)節(jié)◎

H農(nóng)村信用社賬簿信息顯示，H農(nóng)村信用社于2023年10月結(jié)轉(zhuǎn)新建大樓固定資產(chǎn)，于2023年12月繳納2023年下半年的房產(chǎn)稅6.76萬元。稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn)，在公開新聞報道中，H農(nóng)村信用社于2021年4月喬遷至該新建大樓，并正式開業(yè)。

◎風(fēng)險診斷◎

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）第十九條規(guī)定，納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅；納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

據(jù)此，H農(nóng)村信用社委托施工企業(yè)新建大樓，已于2021年4月辦理驗收手續(xù)，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，于2021年5月申報繳納房產(chǎn)稅。案例中，H農(nóng)村信用社財務(wù)人員誤以為新建大樓未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，無需申報繳納房產(chǎn)稅，故于2023年10月結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時才申報繳納房產(chǎn)稅，造成房產(chǎn)稅晚申報。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，H農(nóng)村信用社按照政策規(guī)定于2024年6月補繳房產(chǎn)稅及滯納金。

風(fēng)險點2：貸款損失不符合法定資產(chǎn)損失條件

◎案例細(xì)節(jié)◎

G農(nóng)村信用社向J林業(yè)公司發(fā)放貸款3800萬元，J公司以云南省某縣的60561.50畝林地的林權(quán)作為抵押，評估價值為29049.42萬元。該筆貸款到期后，J公司不能還本付息，其抵押的林權(quán)經(jīng)一拍、二拍均流拍，按照財務(wù)制度，該筆不良貸款已計提貸款損失準(zhǔn)備金，并作信用損失費用列支。G農(nóng)村信用社由于不接受以林權(quán)抵債的方案，故于2023年度核銷3800萬元貸款損失。

◎風(fēng)險診斷◎

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認(rèn)貸款損失進行稅前扣除：單戶貸款余額超過1000萬元的，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）有關(guān)規(guī)定計算確認(rèn)損失，并在稅前扣除。

25號公告第三條明確，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。

財稅〔2009〕57號文件規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

案例中，G農(nóng)村信用社雖有法院的判決及執(zhí)行文書，但抵押物實際最終沒有強制執(zhí)行變現(xiàn)。稅務(wù)部門認(rèn)為，由于抵押物還未強制執(zhí)行變現(xiàn)，該筆貸款損失未實際發(fā)生，故不符合法定資產(chǎn)損失的條件。按照政策規(guī)定，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，G農(nóng)村信用社需調(diào)增應(yīng)納稅所得額3800萬元。