“隱形”網(wǎng)店現(xiàn)身記

“隱形”網(wǎng)店現(xiàn)身記

時(shí)間：2024年04月23日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：煜寧 毛阿蓉

功夫不負(fù)有心人，透過錯(cuò)綜復(fù)雜的一條條資金流，檢查人員最終追溯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)相關(guān)賬戶的所有資金，都與一個(gè)“交易資金待清算專戶”的賬戶密切相關(guān)。這個(gè)專戶是何人開設(shè)？其中涉及的資金是什么款項(xiàng)？
近期，國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱第一稽查局）追蹤舉報(bào)線索，查處一起電商企業(yè)隱匿收入偷逃稅款案件。涉案企業(yè)H貿(mào)易公司采用個(gè)人賬戶收取網(wǎng)店銷售收入的方式，2020年至2022年期間共隱匿銷售收入3.22億元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)H貿(mào)易公司違法行為，第一稽查局依法對(duì)其作出追繳稅費(fèi)582萬(wàn)元、加收滯納金并處罰款342萬(wàn)元的處理處罰決定。

“銷售火爆”&“長(zhǎng)期虧損”，孰真孰假
2022 年10月，第一稽查局收到一封涉稅違法舉報(bào)信，舉報(bào)信中稱：H貿(mào)易公司2020年至2022年在L電商平臺(tái)開設(shè)網(wǎng)上店鋪銷售商品的過程中，通過私人賬戶收款的方式隱匿大量銷售收入未依法申報(bào)，存在偷逃稅款違法行為。舉報(bào)人在信中還列舉H貿(mào)易公司使用的ERP（企業(yè)資源管理系統(tǒng)）軟件名稱、網(wǎng)上平臺(tái)注冊(cè)的兩家網(wǎng)店名稱等相關(guān)信息。
第一稽查局接到舉報(bào)信后，認(rèn)為舉報(bào)線索指向明確，可信度較高，于是組織檢查人員對(duì)H貿(mào)易公司涉稅數(shù)據(jù)和情況進(jìn)行初步核查分析。
檢查人員查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，H貿(mào)易公司為小規(guī)模納稅人。2020年至2022年，企業(yè)申報(bào)的年均營(yíng)業(yè)收入為60余萬(wàn)元，在此期間均享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，實(shí)際繳納增值稅金額為零。該公司的所得稅申報(bào)信息顯示，企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)。
企業(yè)申報(bào)信息顯示的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)與舉報(bào)信息所述情況大相徑庭。
為了解該企業(yè)網(wǎng)上店鋪的銷售情況，檢查人員登錄L電商平臺(tái)，很快找到舉報(bào)材料中提及的該企業(yè)在網(wǎng)上開設(shè)的兩家網(wǎng)店，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)店中一些在售商品的鏈接銷量統(tǒng)計(jì)量均為10W+。按照這些商品10元至30元不等的單價(jià)計(jì)算，兩家網(wǎng)店中僅這些旺銷商品的月銷售金額就已經(jīng)接近300萬(wàn)元。
在對(duì)H貿(mào)易公司網(wǎng)上店鋪銷售規(guī)模進(jìn)行摸底后，結(jié)合企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，檢查人員認(rèn)為，H貿(mào)易公司的網(wǎng)店銷售收入規(guī)模與該企業(yè)納稅申報(bào)信息差異巨大，具有隱匿銷售收入、逃避納稅重大嫌疑。于是，第一稽查局成立檢查組，對(duì)H貿(mào)易公司立案檢查。
按照以往辦案經(jīng)驗(yàn)，核實(shí)商貿(mào)企業(yè)真實(shí)銷售狀況，通過核查企業(yè)庫(kù)存狀態(tài)，即可明確其銷售體量大小。按照這一思路，檢查組決定首先從核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和庫(kù)存入手，尋找線索證據(jù)。
檢查人員在企業(yè)的兩家網(wǎng)店分別下單購(gòu)買商品，到貨后發(fā)現(xiàn)，商品發(fā)貨地為廣西，而生產(chǎn)商卻分別是廣西某廠家和山西的一家企業(yè)。抽樣核查的結(jié)果顯示，涉案企業(yè)注冊(cè)地、產(chǎn)品發(fā)貨地和生產(chǎn)地呈現(xiàn)不一致的情況。檢查人員判斷，H貿(mào)易公司的經(jīng)營(yíng)模式應(yīng)是僅負(fù)責(zé)商品推廣銷售業(yè)務(wù)，相關(guān)產(chǎn)品是由合作工廠、合作方生產(chǎn)和代為發(fā)送。這種“零庫(kù)存”模式的商貿(mào)企業(yè)，獲取庫(kù)存等數(shù)據(jù)不但費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，而且也無(wú)法直接反映企業(yè)真實(shí)收入情況。

畫圖追蹤發(fā)現(xiàn)可疑賬戶
檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和下一步的核查方向進(jìn)行研討分析，他們認(rèn)為，H貿(mào)易公司有兩家網(wǎng)店從事網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬性和流動(dòng)性等特點(diǎn)，其運(yùn)營(yíng)的相關(guān)電子數(shù)據(jù)極易被隱藏甚至刪除。如果在沒有充分把握的情況下貿(mào)然與企業(yè)接觸，一旦相關(guān)數(shù)據(jù)和證據(jù)被損毀，調(diào)查工作將面臨不利局面。
因此，檢查人員決定繼續(xù)實(shí)施外圍調(diào)查——從企業(yè)資金流轉(zhuǎn)入手，調(diào)取涉案企業(yè)和相關(guān)人員的銀行賬戶資金流水，調(diào)查核實(shí)H貿(mào)易公司銷售收入真實(shí)情況。
依托多部門協(xié)作機(jī)制，檢查組通過金融部門獲知，H貿(mào)易公司和7名企業(yè)相關(guān)人員分別在23家銀行開設(shè)銀行賬戶。檢查人員歷時(shí)兩周時(shí)間，調(diào)取涉案企業(yè)和相關(guān)人員的100多個(gè)銀行賬號(hào)中的相關(guān)資金流水?dāng)?shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)共涉及幾十萬(wàn)筆資金往來(lái)信息，分析核查工作量巨大。
檢查人員迎難而上，利用分析軟件等工具，繪制出企業(yè)資金流向圖，層層梳理涉案企業(yè)及相關(guān)人員賬戶的資金關(guān)系，按圖索驥追蹤資金源頭。
功夫不負(fù)有心人。透過錯(cuò)綜復(fù)雜的一條條資金流，他們最終追溯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)相關(guān)賬戶的所有資金，都與一個(gè)名為“M銀行電子商務(wù)交易資金待清算專戶”的賬戶密切相關(guān)。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)，檢查期內(nèi)，這個(gè)“清算專戶”共分1580次向企業(yè)法定代表人李某、企業(yè)前法定代表人張某兩人的5張銀行卡匯入資金共計(jì)3.22億元。李某和張某在收到上述款項(xiàng)后，不定期分批次將部分款項(xiàng)以“貨款”“材料費(fèi)”等名義轉(zhuǎn)至位于廣西、山西等地開設(shè)的銀行賬戶中。
檢查中發(fā)現(xiàn)的這個(gè)“M銀行電子商務(wù)交易資金待清算專戶”引起檢查人員的注意。這個(gè)專戶是何人開設(shè)？涉及的資金是什么款項(xiàng)？

意外現(xiàn)身的網(wǎng)店
檢查組隨即外調(diào)約談M銀行管理人員。
檢查人員從銀行人員處了解到，這個(gè)“清算專戶”是L電商平臺(tái)在M銀行開設(shè)的平臺(tái)專用結(jié)算賬戶。消費(fèi)者在L電商平臺(tái)下單付款后，相關(guān)貨款會(huì)先存放在這個(gè)專用賬戶中，待消費(fèi)者確認(rèn)收貨后，按照約定，M銀行才會(huì)將貨款從該專用賬戶撥付至平臺(tái)的網(wǎng)店商家，商家隨后再通過與店鋪后臺(tái)綁定的銀行卡取得貨物銷售款。
根據(jù)M銀行提供的情況，檢查組確認(rèn)，這個(gè)“M銀行電子商務(wù)交易資金待清算專戶”大量轉(zhuǎn)入涉案企業(yè)及人員銀行卡的資金，很可能是L電商平臺(tái)向其匯轉(zhuǎn)的銷售款。但這些款項(xiàng)是否確為涉案企業(yè)在L電商平臺(tái)開設(shè)網(wǎng)店的銷售收入，還需要進(jìn)一步取證確認(rèn)。
檢查人員從M銀行工作人員處了解到，如果想核實(shí)該“清算專戶”中匯出的資金款項(xiàng)是否為網(wǎng)店的銷售款，必須要提供一個(gè)關(guān)鍵信息——“店鋪ID”，銀行方面通過“店鋪ID”才能調(diào)取對(duì)應(yīng)店鋪的資金流水?dāng)?shù)據(jù)。
根據(jù)這條線索，檢查組向上海稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查請(qǐng)求。隨后，在上海市稅務(wù)局第三稽查局的協(xié)助下，檢查人員對(duì)L電商平臺(tái)進(jìn)行外調(diào)取證，要求平臺(tái)管理企業(yè)提供H貿(mào)易公司在平臺(tái)中注冊(cè)的所有網(wǎng)店的“店鋪ID”數(shù)據(jù)。
不久，L電商平臺(tái)提供H貿(mào)易公司在L電商平臺(tái)中注冊(cè)網(wǎng)店的“店鋪ID”數(shù)據(jù)。檢查人員接到信息后意外發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在L電商平臺(tái)開設(shè)的網(wǎng)店不是2家——而是4家。
利用企業(yè)提供的“店鋪ID”信息，檢查人員對(duì)涉案企業(yè)4家網(wǎng)店銷售收入流水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)取和匹配分析，最終確認(rèn)，檢查年度轉(zhuǎn)入李某和張某私人賬戶的3.22億元資金，是來(lái)源于H 貿(mào)易公司4家網(wǎng)店的銷售收入。
調(diào)查至此，檢查人員認(rèn)為，如果取得企業(yè)網(wǎng)店電子銷售訂單，再匹配以調(diào)查獲得的資金流數(shù)據(jù)，案件查證工作將無(wú)懈可擊。但是，在核查過程中，L電商平臺(tái)以涉及其他企業(yè)商業(yè)機(jī)密為由，拒絕向檢查人員提供涉案企業(yè)的電子銷售訂單。

突擊尋證，真相水落石出
下一步的調(diào)查應(yīng)如何進(jìn)行？
檢查人員記起，舉報(bào)信息里曾經(jīng)提及，涉案企業(yè)使用ERP軟件進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的情況。他們研判分析案情后認(rèn)為，出于管理便利等考慮，涉案企業(yè)手中一定掌握著自己網(wǎng)店電子銷售訂單的數(shù)據(jù)。于是，檢查組決定對(duì)涉案企業(yè)實(shí)施突擊檢查。
為確保突擊檢查取得預(yù)期效果，檢查組作了詳細(xì)的預(yù)案，并與相關(guān)技術(shù)人員一起對(duì)如何核查、提取ERP軟件銷售報(bào)表數(shù)據(jù)和企業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷售訂單信息進(jìn)行針對(duì)性演練。
隨后，檢查組按計(jì)劃對(duì)H貿(mào)易公司辦公場(chǎng)所進(jìn)行突擊檢查。檢查人員兵分兩路：一組人員負(fù)責(zé)調(diào)取企業(yè)ERP軟件數(shù)據(jù)和賬簿憑證等財(cái)務(wù)核算資料；另一組人員負(fù)責(zé)調(diào)取企業(yè)網(wǎng)店的電子銷售訂單數(shù)據(jù)。
由于準(zhǔn)備充分，檢查人員順利取得企業(yè)ERP銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。但當(dāng)另外一組檢查人員要求企業(yè)運(yùn)營(yíng)人員登錄網(wǎng)店后臺(tái)，導(dǎo)出電子銷售訂單數(shù)據(jù)時(shí)，企業(yè)人員卻以沒有企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管授權(quán)為由，拒絕登錄。
由于企業(yè)法定代表人李某不在檢查現(xiàn)場(chǎng)，檢查人員于是對(duì)企業(yè)前法定代表人、現(xiàn)運(yùn)營(yíng)總監(jiān)張某進(jìn)行詢問，向其進(jìn)行稅法宣傳，同時(shí)出示前期核查取得的各類證據(jù)。最終，張某同意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，授權(quán)技術(shù)人員登錄網(wǎng)店后臺(tái)，導(dǎo)出1300余萬(wàn)條電子銷售訂單明細(xì)數(shù)據(jù)，并承認(rèn)企業(yè)通過個(gè)人賬戶收取網(wǎng)店銷售款項(xiàng)，未依法申報(bào)納稅的違法事實(shí)。
突擊檢查結(jié)束后，檢查組結(jié)合資金流水?dāng)?shù)據(jù)，細(xì)致梳理核對(duì)企業(yè)網(wǎng)店后臺(tái)導(dǎo)出的訂單明細(xì)和ERP銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表，最終確認(rèn)，H貿(mào)易公司在2020年至2022年度，通過經(jīng)營(yíng)4家網(wǎng)店共取得銷售收入3.22億元，未依法申報(bào)納稅。
針對(duì)H貿(mào)易公司的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將其行為定性為偷稅。因H貿(mào)易公司為增值稅小規(guī)模納稅人，且賬證資料殘缺不全，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)成本，第一稽查局依法對(duì)其采取核定征收，作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款共計(jì)924萬(wàn)元的處理決定。目前，涉案企業(yè)稅款已全部補(bǔ)繳入庫(kù)。

謀定后動(dòng) 審慎尋證

2024年04月23日 版次：06        作者：國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局局長(zhǎng) 鄭汀

■稅案評(píng)析
本案是一起較為典型的電商企業(yè)通過個(gè)人銀行卡收取網(wǎng)店銷售款項(xiàng)，隱匿商品銷售收入，逃避納稅的涉稅違法案件。
網(wǎng)絡(luò)交易具有流動(dòng)性、虛擬性和較為隱蔽的特點(diǎn)，為稅收監(jiān)管和涉稅違法行為核查增加了難度。本案的查辦經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)電商行業(yè)稅收監(jiān)管、查辦類似涉稅違法案件、防止稅款流失提供了啟示。
掃清外圍，重點(diǎn)突破。本案中，檢查人員綜合舉報(bào)線索和前期摸底核查情況，決定對(duì)涉案企業(yè)立案調(diào)查后，并未貿(mào)然行動(dòng)。結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，工作審慎的檢查人員認(rèn)為，如果在沒有充分把握的情況下就與企業(yè)接觸，容易打草驚蛇，如果企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)被隱藏甚至被損毀，則核查工作將面臨不利局面。于是，檢查人員采取“先外圍，后中央”的調(diào)查策略，從外圍調(diào)查獲取網(wǎng)店運(yùn)營(yíng)情況、資金流等證據(jù)后，再對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查和人員詢問。事實(shí)證明，這一舉措非常有效，既采集大量翔實(shí)證據(jù)，也使涉案人員約談工作勢(shì)如破竹，迅速奏效。
深查細(xì)挖，嚴(yán)謹(jǐn)尋證。本案調(diào)查過程中，檢查人員聚焦企業(yè)資金流，一路追蹤，溯源而上，發(fā)現(xiàn)電商平臺(tái)開設(shè)的資金結(jié)算專戶，并通過外調(diào)核查，核實(shí)清算專戶轉(zhuǎn)入涉案企業(yè)人員資金數(shù)額。此時(shí)，核查人員手中掌握的資金流向證據(jù)，已可證實(shí)涉案企業(yè)從網(wǎng)店獲得大量銷售收入未申報(bào)。但工作嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的檢查人員并未就此止步，他們認(rèn)為，如果取得與企業(yè)同期資金流數(shù)據(jù)相匹配的企業(yè)網(wǎng)店電子銷售訂單，不僅可查清企業(yè)具體隱匿了多少銷售收入，而且查證工作的各個(gè)環(huán)節(jié)也將更加嚴(yán)密、無(wú)懈可擊。
最終，經(jīng)過周密部署，檢查組通過高效的突擊核查工作，順利提取企業(yè)詳細(xì)的電子銷售訂單數(shù)據(jù)，配比資金證據(jù)，確認(rèn)了涉案企業(yè)網(wǎng)店銷售收入未申報(bào)的違法事實(shí)，最終以無(wú)可辯駁的證據(jù)，使案件得以順利查結(jié)。