“暫估成本”可能要休矣！

“暫估成本”可能要休矣！

　　來(lái)源：財(cái)稅政策解析

　　作者：張海濤

　　時(shí)間：2025-10-20

　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào))發(fā)布了新的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，報(bào)表變化較大，其中新增了“已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬”項(xiàng)目。

　　這里的職工薪酬，不僅局限于工資薪金，而且還包括職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等累計(jì)金額。除此之外，填報(bào)說(shuō)明及公告解讀，均未對(duì)新增填報(bào)“計(jì)入成本的職工薪酬”有更多的說(shuō)明。

　　然而，置身于當(dāng)下“以數(shù)治稅”的背景下，此處的細(xì)微變動(dòng)，對(duì)很多企業(yè)來(lái)講，可能會(huì)潛藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、成本構(gòu)成

　　從企業(yè)的成本構(gòu)成看，能正常計(jì)入當(dāng)期成本的內(nèi)容通常包括如下事項(xiàng)：

　　1、本期發(fā)生的采購(gòu)支出(取得了發(fā)票)，且計(jì)入了本期成本項(xiàng)。

　　2、前期發(fā)生的采購(gòu)支出(取得了發(fā)票)，本期領(lǐng)用計(jì)入了本期成本。同時(shí)，本期也會(huì)發(fā)生采購(gòu)(取得了發(fā)票)，可能會(huì)有部門(mén)要計(jì)入未來(lái)期的成本。

　　對(duì)于一個(gè)穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)而言，本期計(jì)入成本的采購(gòu)支出和本期取得發(fā)票的金額會(huì)有差異，但差異通常不會(huì)太大。

　　3、本期與成本相關(guān)人員的人工支出(即上述職工薪酬)。

　　4、本期與成本相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)額及其他需要攤銷(xiāo)計(jì)入本期成本的金額。對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，該項(xiàng)計(jì)入成本的金額通常在成本總額中占比不會(huì)太高。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)篩查

　　基于上述分析，我們可以看一個(gè)案例。

　　【案例】A公司在年度匯算清繳時(shí)，填報(bào)的營(yíng)業(yè)成本1500萬(wàn)元。匯算清繳年度第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，填寫(xiě)的“已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬”合計(jì)400萬(wàn)元(年度累計(jì))。

　　金稅系統(tǒng)顯示A公司在匯算清繳年度取得發(fā)票金額合計(jì)700萬(wàn)元。

　　“以數(shù)治稅”分析：假設(shè)A公司取得的700萬(wàn)元發(fā)票全部計(jì)入成本，折舊攤銷(xiāo)額按150萬(wàn)元測(cè)算(占成本總額的10%)，A公司當(dāng)年的成本合計(jì)也僅為1250萬(wàn)元(400+700+150)!多出去的250萬(wàn)元成本怎么出來(lái)的?

　　只有一種可能——A公司為了少繳企業(yè)所得稅，大額暫估了成本!

　　若系統(tǒng)分析得出這個(gè)結(jié)論，剩下的就是“彈窗”，直接給企業(yè)提示風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)解釋解釋1500萬(wàn)元的成本具體構(gòu)成。

　　如果A公司能對(duì)1500萬(wàn)元成本做出合理解釋?zhuān)矝](méi)有問(wèn)題。

　　關(guān)鍵的問(wèn)題就在于，實(shí)務(wù)中通過(guò)暫估成本少繳企業(yè)所得稅并非個(gè)別現(xiàn)象。若確定A公司屬于暫估成本，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告)“企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證”的規(guī)定，A公司暫估成本在匯算清繳時(shí)未取得有效扣除憑證，稅前不得扣除!

　　小提示：在“計(jì)入成本的職工薪酬”未在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表中體現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)有企業(yè)因?yàn)槟甓热〉玫陌l(fā)票額遠(yuǎn)低于匯算清繳列支的成本額而被“彈窗”。如今在申報(bào)表調(diào)整后，若企業(yè)還通過(guò)“暫估成本”少交企業(yè)所得稅，未來(lái)被彈窗的概率只能會(huì)更大!