虛開認(rèn)定中踢出“真實(shí)交易”這個(gè)概念對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇至關(guān)重要

虛開認(rèn)定中踢出“真實(shí)交易”這個(gè)概念對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇至關(guān)重要

    來源：增值稅公子
    作者：趙海清律師
    時(shí)間：2025年10月20日
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    盡管我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)目前依舊穩(wěn)中向好，但依然在嚴(yán)冬之中；黨的二十屆三中全會(huì)要求全面落實(shí)稅收法定原則，這一要求毫無疑問是高瞻遠(yuǎn)矚的，因?yàn)椋核嵌惙ǖ姆ù_定性原則與合法預(yù)期原則的基礎(chǔ)；而稅收法定原則的真正落地，就是稅務(wù)執(zhí)法和司法實(shí)踐中，嚴(yán)格遵守課稅要素法定原則。

    將稅法領(lǐng)域的法確定性原則和合法預(yù)期原則落實(shí)到位，對(duì)于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇而言，不僅具有重大意義，甚至可以說是復(fù)蘇能否穩(wěn)健、可持續(xù)的關(guān)鍵前提。

    如果說宏觀經(jīng)濟(jì)政策（如財(cái)政支出、貨幣政策）是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的“腎上腺素”，那么稅法領(lǐng)域的這兩大原則就是保障機(jī)體自身健康造血、恢復(fù)元?dú)獾幕颈P，它們的作用更為基礎(chǔ)、深刻和長遠(yuǎn)。

    一、法確定性原則：為經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提供“可預(yù)測的賽道”

    稅法的法確定性原則是指，當(dāng)納稅人擬選擇某民事行為及其法律形式時(shí)，稅法能夠讓其合理預(yù)判其稅法上的后果是什么，以便合理安排自己的經(jīng)濟(jì)行為。

    稅法的法確定性原則，要求稅法規(guī)則應(yīng)當(dāng)清晰、明確、穩(wěn)定，其制定、解釋和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)保持一致性和可預(yù)測性，使納稅人能夠準(zhǔn)確地預(yù)見其稅收后果。

    （一）稅法領(lǐng)域的法確定性原則對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的意義

    1.復(fù)蘇需要的是長期資本，而非熱錢。 當(dāng)企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行長期、大規(guī)模的投資（如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、制造業(yè)升級(jí)、科技創(chuàng)新研發(fā)）時(shí)，他們必須能夠可靠地計(jì)算項(xiàng)目未來多年的稅負(fù)成本。如果稅法模糊不清，今天合法的稅務(wù)安排明天可能被認(rèn)定為逃稅或虛開，那么任何理性的投資者都會(huì)畏縮不前，或?qū)⑼顿Y轉(zhuǎn)向短期套利行為，這無益于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。

    2.大幅降低合規(guī)成本與交易成本：

    經(jīng)濟(jì)困境中，企業(yè)生存艱難，每一分錢都至關(guān)重要。稅法確定意味著企業(yè)無需耗費(fèi)大量人力、財(cái)力去應(yīng)對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收政策、去揣摩模糊的稅務(wù)解釋、去應(yīng)對(duì)可能因標(biāo)準(zhǔn)不一而引發(fā)的稅務(wù)稽查爭議或刑事爭議。這直接為企業(yè)減負(fù)，讓他們能將更多資源用于生產(chǎn)、研發(fā)和擴(kuò)大就業(yè)。

    3.吸引和穩(wěn)定外資的“定心丸”：

    國際資本在全球范圍內(nèi)選擇投資目的地時(shí)，稅制的穩(wěn)定性和可預(yù)測性是核心考量因素。一個(gè)確定性高的稅法體系，是比任何短期稅收優(yōu)惠都更有吸引力的“軟環(huán)境”。它能向全球傳遞一個(gè)明確信號(hào)：中國是一個(gè)法治成熟的市場經(jīng)濟(jì)體，在這里投資權(quán)益有保障。

    （二）踢出真實(shí)交易的這個(gè)概念（稅收?qǐng)?zhí)法和司法中）：是保障稅法的法確定性原則的關(guān)鍵

    真實(shí)交易這個(gè)概念，最大的問題不是其沒有法律依據(jù)、也不是其侵入其他部門法，而是邊界的高度模糊；

    實(shí)際上，稽查局和司法機(jī)關(guān)自己也搞不清到底什么是真實(shí)交易、其判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么，故而主要是通過循環(huán)論證來認(rèn)定虛開。這是一種普遍性的問題。

    對(duì)于納稅人的發(fā)票開具行為，交易有問題對(duì)其定虛開；即使交易沒有問題，吹毛求疵的找問題也給其定虛開。

    從納稅人開具或取得發(fā)票那一刻，納稅人自己也不知道會(huì)面臨什么樣的后果：

    有可能開票方稅務(wù)機(jī)關(guān)隨手發(fā)出一份《已證實(shí)虛開通知單》（以一個(gè)你根本想不到的理由認(rèn)定不是真實(shí)交易），納稅人面臨進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的重大損失；

    有可能自己的開票行為被一個(gè)意想不到的理由給認(rèn)定為虛開。

    如果你開票報(bào)稅，想認(rèn)定你虛開，總能找到理由；如果不開票報(bào)稅，想認(rèn)定你逃稅，也能找到理由。

     二、合法預(yù)期原則：為市場主體植入信任的基因

    （一）合法預(yù)期原則的內(nèi)涵及對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的影響

    稅法合法預(yù)期原則，是指企業(yè)在擬作出稅務(wù)處理行為時(shí)，能夠合理預(yù)判自己擬作出的稅務(wù)處理行為的合法性。

    1.構(gòu)建征納互信，修復(fù)市場信心：

    經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的核心瓶頸往往是“信心不足”。合法預(yù)期原則直接要求政府“守信”。例如，企業(yè)基于某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了投資，后因政策調(diào)整而無法繼續(xù)享受，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮通過過渡期、 grandfather clause（祖父條款）等方式保護(hù)企業(yè)的既定安排。

    這種做法能極大地增強(qiáng)市場主體對(duì)政府的信任，使他們相信政府是可靠的合作伙伴，而非隨時(shí)可能毀約的風(fēng)險(xiǎn)來源。這種信任是激發(fā)市場活力的社會(huì)資本。

    1.應(yīng)對(duì)當(dāng)前挑戰(zhàn)的直接抓手：

   支持中小企業(yè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)如果曾對(duì)某類交易模式給予認(rèn)可，事后不應(yīng)隨意追溯否定，這能保護(hù)大量中小企業(yè)的生存空間。

   鼓勵(lì)創(chuàng)新業(yè)態(tài)：對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新模式，稅務(wù)處理上應(yīng)保持審慎和可預(yù)期。如果確實(shí)需要規(guī)范，應(yīng)給予合理的過渡期，避免“一刀切”或“追溯清算”造成行業(yè)休克，這有助于在規(guī)范中實(shí)現(xiàn)發(fā)展，穩(wěn)定就業(yè)。

    落實(shí)稅收優(yōu)惠：確保國家為鼓勵(lì)研發(fā)、環(huán)保、小微企業(yè)發(fā)展而出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，能夠不打折扣、可預(yù)期地兌現(xiàn)到企業(yè)身上，直接緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

    3.鼓勵(lì)“第一個(gè)吃螃蟹”的精神：

    經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇需要?jiǎng)?chuàng)新驅(qū)動(dòng)。企業(yè)家敢于嘗試新模式、新技術(shù)，部分是基于對(duì)現(xiàn)有規(guī)則（包括稅制）的信賴。合法預(yù)期原則保護(hù)的就是這種冒險(xiǎn)精神，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行長期戰(zhàn)略布局，而不是在不確定的恐懼中趨于保守。

   （二）踢出真實(shí)交易這個(gè)概念（稅收?qǐng)?zhí)法和司法中）：是保障稅法的合法預(yù)期原則的關(guān)鍵

    什么是真實(shí)交易、什么是虛假交易，公說公有理婆說婆，對(duì)于同樣的情況，不同的司法機(jī)關(guān)或執(zhí)法機(jī)關(guān)，可能看法不同；甚至，同一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)不同的人也有不同的看法。

    在朱俊芳與嘉和泰買賣合同糾紛案（《最高人民法院公報(bào)》2014年第12期）中，對(duì)于案涉買賣關(guān)系是否構(gòu)成“真實(shí)交易”，基層法院、高級(jí)法院與最高人民法院之間即存在顯著分歧。而更具諷刺意味的是，在事實(shí)背景高度雷同的嘉美房地產(chǎn)與楊偉鵬案（（2013）民提字第135號(hào)）中，最高人民法院卻作出了截然相反的認(rèn)定；司法實(shí)踐中，這樣的情況還不勝枚舉。

    如果連司法終局裁決者站在事后上帝視角都無法對(duì)“是否是真實(shí)交易”達(dá)成一致，納稅人如何在交易發(fā)生的當(dāng)下，對(duì)其開票行為的合法性作出合理預(yù)判？

    稅法的合法預(yù)期原則，應(yīng)當(dāng)做到，納稅人在擬作出稅務(wù)處理行為時(shí)，能夠合理預(yù)判擬作出的稅務(wù)處理行為的合法性，并且這種合法性，不因領(lǐng)導(dǎo)看法的改變而變成非法、不因領(lǐng)導(dǎo)的改變而變成非法、不因法律的改變而變成非法、不因辦案機(jī)關(guān)的不同而變成非法。

總結(jié)：兩大原則共同構(gòu)筑促進(jìn)復(fù)蘇的“稅收法治環(huán)境”

    當(dāng)前經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的關(guān)鍵在于扭轉(zhuǎn)“預(yù)期轉(zhuǎn)弱”。而稅法領(lǐng)域的這兩大原則，正是扭轉(zhuǎn)預(yù)期的制度性保障。

    法確定性解決了 “規(guī)則是什么？” 的問題，讓市場主體能安心規(guī)劃未來。

    合法預(yù)期解決了 “規(guī)則會(huì)不會(huì)變？我能否信賴政府？” 的問題，讓市場主體能放心進(jìn)行投資。

    一個(gè)生動(dòng)的比喻：

    經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇就像一場在濃霧中舉行的賽車比賽。法律確定性原則好比是修好了清晰、穩(wěn)定、沒有坑洼的賽道和清晰的路標(biāo)；合法預(yù)期原則則好比是承諾比賽規(guī)則不會(huì)在途中突然改變，裁判也不會(huì)隨意罰下合規(guī)的車手。只有這樣，所有賽車手（市場主體）才敢踩下油門，全力沖刺。

    因此，在稅法領(lǐng)域落實(shí)這兩大原則，其意義遠(yuǎn)超稅收征管本身。它是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的、效能長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇政策。它通過構(gòu)建穩(wěn)定、公平、可信賴的稅收法治環(huán)境，從深層次修復(fù)投資信心，引導(dǎo)長期行為，為各項(xiàng)宏觀政策（如減稅降費(fèi)）的有效傳導(dǎo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，最終推動(dòng)經(jīng)濟(jì)走向高質(zhì)量、可持續(xù)的復(fù)蘇軌道。

    結(jié)語：頭些天陪同當(dāng)事人去簽收一份《起訴書》，其中沒有提及真實(shí)交易還是虛假交易，也沒有利用意見證據(jù)搞循環(huán)論證，甚至都沒有提及意見證據(jù)（沒有說什么資金回流、開票費(fèi)、合同都是偽造的、銀行流水都是為了走賬、虛構(gòu)交易等等）；這展現(xiàn)了承辦檢察官和檢察院高超的稅法水平，希望這是星星之火，借助稅收法定之風(fēng)，以野火燎原之勢(shì)，讓“真實(shí)交易”這個(gè)稅法中并不存在的概念，在稅收?qǐng)?zhí)法和司法領(lǐng)域中徹底灰飛煙滅。

    誰言天公不好客，漫天風(fēng)雪等一人；這一人的姓名叫做“現(xiàn)代稅法體系”（我國立法已經(jīng)完成了基本鋪墊），他乘著稅收法定之風(fēng)而來，驅(qū)散漫天風(fēng)雪，迎來草長鶯飛、雜花生樹。