按照三因素分配法匯總納稅，你“匯”對了嗎？

按照三因素分配法匯總納稅，你“匯”對了嗎？

來源：中國稅務(wù)報(bào)
時(shí)間：2025年9月26日
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本報(bào)記者 程煜 裴石明 王善宏

通訊員 李廣宇 付思

總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，是企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)營中的重要稅務(wù)管理方式。實(shí)踐中，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間涉及分配稅款、報(bào)送數(shù)據(jù)等涉稅事項(xiàng)，是日常稅務(wù)管理的難點(diǎn)之一。對于匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，有哪些事項(xiàng)尤其需要關(guān)注呢？帶著這個(gè)問題，記者采訪了國家稅務(wù)總局山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)稅務(wù)局黨委書記、局長張文萍，國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局黨委委員、副局長周文利，普華永道中國稅收政策服務(wù)主管合伙人馬龍。

國家稅務(wù)總局山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)稅務(wù)局黨委書記、局長 張文萍

國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局黨委委員、副局長 周文利

普華永道中國稅收政策服務(wù)主管合伙人 馬龍

匯總納稅企業(yè)普遍規(guī)模較大
記者：相比較而言，匯總納稅企業(yè)有哪些突出特點(diǎn)？

周文利：總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的適用對象，主要為跨地區(qū)設(shè)立非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，這些企業(yè)普遍存在較多分支機(jī)構(gòu)，并分散在全國各地。根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

北京市西城區(qū)匯總納稅企業(yè)較為集中，作為主管稅務(wù)部門，我們深知企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行匯總納稅的重要性。以A銀行為例，A銀行的分支機(jī)構(gòu)較多，分散在各地，其企業(yè)所得稅由總行統(tǒng)一匯總計(jì)算，總行先分?jǐn)?0%的稅款，剩下50%的稅款由總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門與其他二級分支機(jī)構(gòu)按照營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤M(jìn)行分配，并在各自屬地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。此種方式可以使A銀行境內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，有效降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

張文萍：正如周局長所說，適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)普遍規(guī)模較大，在山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)的企業(yè)中，匯總納稅企業(yè)戶數(shù)占比在9%左右，但這部分企業(yè)入庫企業(yè)所得稅稅款占比達(dá)到58.7%。值得注意的是，匯總納稅企業(yè)適用的企業(yè)所得稅征管模式與獨(dú)立納稅企業(yè)不同，其總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在稅務(wù)登記、匯總備案、納稅申報(bào)及資料報(bào)送等環(huán)節(jié)，均需進(jìn)行稅務(wù)協(xié)作。比如，在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，總機(jī)構(gòu)需將已提交給稅務(wù)部門的分支機(jī)構(gòu)名單同步給各分支機(jī)構(gòu)，以便其辦理稅務(wù)登記；在分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記后，需將回執(zhí)或證明反饋給總機(jī)構(gòu)備案。實(shí)務(wù)中，常有匯總納稅企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)之間存在備案不一致、申報(bào)無關(guān)聯(lián)等情況，需要引起高度重視。

一些典型案例暴露的問題值得警惕

記者：在您以往的工作中，哪些匯總納稅案例令您印象深刻？

張文萍：我局曾通過數(shù)據(jù)分析比對，發(fā)現(xiàn)H公司的總機(jī)構(gòu)按照政策規(guī)定，對其分支機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行了匯總納稅備案，并在納稅申報(bào)過程中計(jì)算了分?jǐn)偙壤?，為其分支機(jī)構(gòu)分配了預(yù)繳稅款。但是，H公司的分支機(jī)構(gòu)未在所在地區(qū)進(jìn)行備案，故當(dāng)年以獨(dú)立納稅人的身份于所在地區(qū)進(jìn)行獨(dú)立納稅申報(bào)，致使總機(jī)構(gòu)分配的稅款實(shí)際無人繳納。經(jīng)我局輔導(dǎo)后，H公司的分支機(jī)構(gòu)于所在地區(qū)補(bǔ)充備案，并通過更正申報(bào)的方式，將其前期季度預(yù)繳時(shí)少繳的稅款入庫，并繳納了滯納金。

該案例中，H公司的總、分支機(jī)構(gòu)間缺少溝通，稅務(wù)管理制度存在漏洞。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部統(tǒng)一政策，在稅務(wù)事項(xiàng)上與總機(jī)構(gòu)積極溝通，避免此類問題再次發(fā)生。

馬龍：實(shí)踐中，我曾遇到過這樣一個(gè)案例，令我印象深刻。L公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)立了具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門能夠分開核算。根據(jù)57號公告第十六條規(guī)定，L公司總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，可被視為一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，參與計(jì)算分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。該情形下，企業(yè)需與總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)部門溝通確認(rèn)稅款分?jǐn)偡椒?，避免稅企之間產(chǎn)生分歧或造成重復(fù)征稅。

借助信息化手段強(qiáng)化企業(yè)財(cái)稅管理

記者：從防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，您對匯總納稅企業(yè)有哪些具體建議？

周文利：匯總納稅企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)辦理或變更匯總納稅維護(hù)備案，避免因備案不及時(shí)導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)申報(bào)表類型錯(cuò)誤、入庫稅款主體錯(cuò)誤或分支機(jī)構(gòu)未按期申報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)。目前，電子稅務(wù)局納稅人端和稅務(wù)人端均已添加各類跨省提示、阻斷性監(jiān)控功能。比如，P公司的總機(jī)構(gòu)已備案分支機(jī)構(gòu)就地繳納的標(biāo)識為“否”，但其分支機(jī)構(gòu)錯(cuò)誤選擇了就地繳納標(biāo)識為“是”，此時(shí)系統(tǒng)校驗(yàn)后會(huì)直接阻斷該分支機(jī)構(gòu)的下一步操作，并明確提示其備案內(nèi)容與總機(jī)構(gòu)不一致。匯總納稅企業(yè)應(yīng)關(guān)注電子稅務(wù)局的操作提示，如有問題可及時(shí)咨詢稅務(wù)部門。

馬龍：匯總納稅企業(yè)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注三因素的準(zhǔn)確性。當(dāng)企業(yè)的分?jǐn)偙壤?jì)算錯(cuò)誤時(shí)，稅務(wù)部門不僅有權(quán)作出復(fù)核和調(diào)整，還可能對企業(yè)追溯補(bǔ)稅并加收滯納金。鑒于此，匯總納稅企業(yè)可以通過信息化管理手段，對其各分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性加以校正。以零售和消費(fèi)品行業(yè)的企業(yè)為例，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)數(shù)量大、級別多、地域分布廣，且機(jī)構(gòu)的設(shè)立撤銷較為頻繁。相關(guān)企業(yè)可以考慮通過建立數(shù)字化的稅務(wù)管理平臺(tái)，統(tǒng)籌處理會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理等事項(xiàng)，自動(dòng)執(zhí)行分?jǐn)傄?guī)則并進(jìn)行申報(bào)流程。

本文刊發(fā)于2025年9月26日《中國稅務(wù)報(bào)》B3版，原文有刪改。