完善所得稅政策，賦能醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)行業(yè)

完善所得稅政策，賦能醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)行業(yè)

　　來源：中國稅務(wù)報

　　作者：張仲秋 王明世

　　作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市廣陵區(qū)稅務(wù)局、揚(yáng)州市稅務(wù)局

　　時間：2025-09-03

　　融合醫(yī)療資源與養(yǎng)老服務(wù)的“醫(yī)養(yǎng)結(jié)合”模式是應(yīng)對老齡化挑戰(zhàn)、提升養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量的重要舉措。筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步完善所得稅政策，精準(zhǔn)賦能醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)行業(yè)，積極應(yīng)對人口老齡化。

　　截至2024年末，我國65歲及以上人口已達(dá)2.2億，占總?cè)丝诘?5.6%，銀發(fā)經(jīng)濟(jì)規(guī)模預(yù)計2035年將達(dá)30萬億元。老齡化持續(xù)加深對高質(zhì)量、專業(yè)化的養(yǎng)老醫(yī)療服務(wù)需求激增，亟須財稅政策引導(dǎo)資源向該領(lǐng)域聚集。所得稅作為調(diào)節(jié)社會資源配置、引導(dǎo)經(jīng)營主體行為的重要政策工具，能夠有效降低企業(yè)運(yùn)營成本，是激勵社會資本積極參與的工具之一。然而，當(dāng)前針對養(yǎng)老服務(wù)或醫(yī)療服務(wù)的稅收政策多為“普適性”規(guī)定，難以契合醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)的業(yè)務(wù)交叉、投入高、回報周期長的特殊屬性，政策供給亟須向“精準(zhǔn)化”轉(zhuǎn)變。

　　就當(dāng)前實踐來看，醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)主要是同時具備醫(yī)療衛(wèi)生資質(zhì)和養(yǎng)老服務(wù)能力，為老年人提供生活照料、康復(fù)護(hù)理、醫(yī)療診治、安寧療護(hù)等一體化服務(wù)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。目前，該類機(jī)構(gòu)在適用所得稅政策時主要面臨以下幾個問題。

　　一是收入性質(zhì)難以界定。醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)同時具備醫(yī)療和養(yǎng)老雙重屬性，收入既可能包含護(hù)理費，也可能包含醫(yī)藥費、診療費。這種模糊性導(dǎo)致機(jī)構(gòu)在適用企業(yè)所得稅法關(guān)于“符合條件的非營利組織收入免稅”以及其他相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，存在較大的不確定性。

　　二是營利性醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)須全額繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行政策下，非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老服務(wù)收入免征企業(yè)所得稅，機(jī)構(gòu)為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)取得的收入，可減按90%計算應(yīng)納稅所得額，而同樣提供相似服務(wù)的營利性醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)則需全額繳納企業(yè)所得稅。

　　三是政策與經(jīng)營周期不匹配。醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)前期固定資產(chǎn)投入大、市場培育周期長，普遍存在初創(chuàng)期虧損的情況?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限難以充分覆蓋其盈利周期，無法有效緩解運(yùn)營初期的資金壓力，影響了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。

　　為解決以上問題，筆者建議從以下幾個方面為醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)提供精準(zhǔn)的所得稅政策支持。

　　一是明確政策適用標(biāo)準(zhǔn)，消除模糊地帶。建議由國務(wù)院財稅部門會同衛(wèi)健、民政等部門對服務(wù)項目進(jìn)行清晰分類和界定，適時編制《醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)收入所得稅適用指南》，明確各類收入所對應(yīng)的稅目、優(yōu)惠稅率及備案手續(xù)。

　　二是實施差異化優(yōu)惠，減輕機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。建議對符合條件的營利性醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)，可參考高新技術(shù)企業(yè)或西部大開發(fā)政策，引入定期減免優(yōu)惠。同時，針對其盈利周期長的特點，適度將虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長，并探索允許同一集團(tuán)內(nèi)不同醫(yī)養(yǎng)項目間的盈虧互補(bǔ)，切實減輕企業(yè)前期運(yùn)營的稅收負(fù)擔(dān)。

　　三是擴(kuò)大稅基優(yōu)惠范圍，優(yōu)化征管措施。建議由衛(wèi)健部門牽頭出臺醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)升級標(biāo)準(zhǔn)并推行白名單制度，財稅部門根據(jù)白名單，將符合條件的醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的設(shè)施適老化改造、專業(yè)設(shè)備購置、員工培訓(xùn)等支出，納入企業(yè)所得稅加計扣除范圍。此外，可研究針對行業(yè)特點的所得稅分期繳納、緩繳等彈性征管服務(wù)措施，為其創(chuàng)造更加友好的發(fā)展環(huán)境。

　　發(fā)展醫(yī)養(yǎng)結(jié)合產(chǎn)業(yè)是一項長期的系統(tǒng)工程，還需在引進(jìn)社會資本、加速折舊、公益捐贈等所得稅政策方面持續(xù)發(fā)力，構(gòu)建多稅協(xié)同的政策支持體系，以有效應(yīng)對人口老齡化挑戰(zhàn)，使老年人享有更高質(zhì)量、更有尊嚴(yán)的晚年生活。