商貿(mào)企業(yè)： “往前一步”排查潛在申報風(fēng)險

商貿(mào)企業(yè)：“往前一步”排查潛在申報風(fēng)險

時間：2025年08月04日

來源：中國稅務(wù)報

作者：張振國 郝明軍

國家統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—3月，我國批發(fā)和零售業(yè)增加值3.3萬億元，同比增長5.8％，占GDP比重為10.4％。商貿(mào)企業(yè)屬于批發(fā)和零售業(yè)，主要從事商品流通，通過分銷、代理等方式銷售商品，不直接從事生產(chǎn)加工。近期，稅務(wù)部門披露了多起商貿(mào)企業(yè)偷稅案件，涉案企業(yè)通過虛增成本等方式進行虛假納稅申報。筆者分析多個商貿(mào)企業(yè)違規(guī)申報納稅案例發(fā)現(xiàn)，只要在申報之前“往前一步”排查潛在風(fēng)險，很多申報環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題是可以避免的。

未同時滿足減免優(yōu)惠條件

◎典型案例◎

A公司是一家商貿(mào)企業(yè)，成立于2022年7月，主要從事糧食收購業(yè)務(wù)，當月登記為增值稅一般納稅人。2024年5月，A公司辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，確定企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，當月，A公司同時辦理2023年度房產(chǎn)稅申報，并按照小型微利企業(yè)申報了減免優(yōu)惠。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，A公司2023年5月辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，確定企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)A公司2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，A公司2024年5月辦理2023年度房產(chǎn)稅申報時，不能享受減免優(yōu)惠。

◎分析建議◎

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第3號）規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業(yè)的，自辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，確定是否能夠申報享受減免優(yōu)惠。

案例中，A公司成立于2022年7月，2023年5月辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，確定企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)，即A公司首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，已確定企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)。所以，A公司自辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳的次月1日至次年6月30日（即2023年6月—2024年12月），以及按規(guī)定申報房產(chǎn)稅當月及之前的“六稅兩費”（即2023年1月—5月），不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。因此，A公司申報2023年度房產(chǎn)稅，不能享受減免優(yōu)惠。

筆者提醒，商貿(mào)企業(yè)在享受小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免優(yōu)惠時，應(yīng)當嚴格對照政策規(guī)定，在申報之前仔細審查自身是否符合享受條件。特別是新設(shè)立的企業(yè)，在辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳前，應(yīng)密切關(guān)注自身的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額情況是否符合政策規(guī)定；在辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，企業(yè)應(yīng)依據(jù)首次企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，確定是否能夠申報享受減免優(yōu)惠。

稅前扣除支出與收入無關(guān)

◎典型案例◎

B公司是一家商貿(mào)企業(yè)，主要從事飲料批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。2024年，B公司股東劉某租賃王某房屋并簽訂合同，但未按照合同向王某支付租金。王某將股東劉某起訴至法院，股東劉某聘用律師應(yīng)訴，共產(chǎn)生訴訟費（取得法院開具的非稅收入票據(jù)）和聘用律師應(yīng)訴的服務(wù)費（取得律師事務(wù)所開具的發(fā)票）共計6萬元。B公司在2024年度企業(yè)所得稅申報時，填寫期間費用明細表（A104000）第12行“訴訟費”對應(yīng)的“管理費用”欄次，填寫金額為6萬元。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，股東劉某產(chǎn)生的訴訟費用，屬于其個人應(yīng)承擔的費用，B公司不得將訴訟費用6萬元在稅前扣除。

◎分析建議◎

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條進一步明確，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出；其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

案例中，B公司股東劉某與王某打官司產(chǎn)生的訴訟費用6萬元，與B公司生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，屬于股東個人應(yīng)承擔的費用，不能在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。B公司應(yīng)填寫納稅調(diào)整項目明細表（A105000）第27行“（十四）與取得收入無關(guān)的支出”對應(yīng)的“賬載金額”“調(diào)增金額”欄次，填寫金額為6萬元，并補繳企業(yè)所得稅及滯納金。

筆者提醒，商貿(mào)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳前，應(yīng)對發(fā)生的費用進行仔細甄別，對于與收入無關(guān)的費用應(yīng)高度關(guān)注，以便在企業(yè)所得稅匯算清繳時及時進行納稅調(diào)整，避免虛列成本的風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部財務(wù)管理，建立健全的財務(wù)制度和稅務(wù)管理制度，確保納稅申報的準確性和合規(guī)性。