完善信息交換機制 強化跨國稅收征管

歐盟修訂《稅收行政合作指令》  完善信息交換機制 強化跨國稅收征管

時間：2025年05月26日

來源：中國稅務(wù)報

作者：李和軍 郭萌 張盈

歐盟修訂后的《稅收行政合作指令》，通過建立統(tǒng)一、自動的信息交換機制，確?？鐕髽I(yè)集團和大型國內(nèi)集團能夠按規(guī)定履行全球最低稅責任，同時也體現(xiàn)了歐盟在優(yōu)化申報流程、減輕企業(yè)負擔方面的持續(xù)努力。在全球多邊稅務(wù)合作的背景下，統(tǒng)一、透明、及時的信息交換，將在未來跨國稅收管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

近日，歐盟委員會發(fā)布2025年春季經(jīng)濟展望報告預測，受全球貿(mào)易前景疲軟影響，2025年歐盟實際國內(nèi)生產(chǎn)總值預計增長1.1%，2026年增長1.5%，均較此前預測有所下調(diào)。

圖為歐盟議會在布魯塞爾召開全體會議。

最近，歐盟經(jīng)濟與財政事務(wù)理事會通過相關(guān)指令，對2011年發(fā)布的《稅收行政合作指令（2011/16）》（DAC）進行了修訂，修訂后的《稅收行政合作指令》簡稱DAC9。該指令通過建立統(tǒng)一、自動的信息交換機制，確?？鐕髽I(yè)集團和大型國內(nèi)集團能夠按規(guī)定履行全球最低稅責任，同時優(yōu)化了企業(yè)的申報流程，減輕了企業(yè)的合規(guī)負擔。

修訂指令，完善信息交換機制

據(jù)了解，2022年12月，歐盟引入收入納入規(guī)則與低稅支付規(guī)則，并授權(quán)成員國設(shè)立合格境內(nèi)補足稅（為確保跨國企業(yè)集團在不同稅收管轄區(qū)的最低有效稅率不低于15%，如果企業(yè)的實際稅率低于這一標準，其集團母公司所在國稅務(wù)部門有權(quán)征收補足稅以彌補差額）。上述制度旨在確保大企業(yè)無論在何地運營，均需承擔不少于15%的實際企業(yè)稅負。為了保障制度的實施，歐盟要求相關(guān)企業(yè)向本國稅務(wù)部門提交補足稅信息申報表，從而為稅務(wù)部門提供風險評估與稅負計算的核心數(shù)據(jù)。

盡管《稅收行政合作指令（2011/16）》明確了最低稅規(guī)則，但跨國企業(yè)的申報標準及成員國間的信息共享機制仍需進一步細化?；诖?，2024年底，歐盟理事會提出修訂《稅收行政合作指令（2011/16）》的提案，修訂的核心目標包括：簡化申報義務(wù)，避免跨國集團在各成員國重復申報，從而降低合規(guī)成本；強化信息交換，通過標準化模板和自動化系統(tǒng)提高稅務(wù)部門的跨境協(xié)作效率；保障規(guī)則的統(tǒng)一落實，防止監(jiān)管套利行為。

今年4月14日，修訂后的《稅收行政合作指令》獲得歐盟經(jīng)濟與財政事務(wù)理事會通過。據(jù)新聞公告稱，從提交議案到正式通過，修訂該指令僅用了5個月時間。歐盟要求，各成員國需在2025年12月31日前將修訂后的《稅收行政合作指令》轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，并自2026年1月1日起全面實施。

“補足稅”信息集中申報

根據(jù)歐盟要求，企業(yè)需依據(jù)本地申報或集中申報（跨國企業(yè)集團只需在集團層面集中申報）規(guī)則，向本國稅務(wù)部門提交補足稅信息申報表。修訂后的《稅收行政合作指令》要求，將申報信息納入成員國之間的自動信息交換體系中，確保稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)一致。若跨國企業(yè)集團總部所在國稅務(wù)部門與其他成員國稅務(wù)部門之間締結(jié)了合格主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)議，且跨國企業(yè)集團總部已完成集中申報，則位于其他成員國的成員企業(yè)可豁免本地申報義務(wù)?？鐕瘓F總部所在國稅務(wù)部門收到集中申報的企業(yè)數(shù)據(jù)后，必須在3個月內(nèi)，向其他擁有征稅權(quán)的成員國交換相關(guān)信息。對于首個報告年度，交換信息期限從3個月延長為6個月。

根據(jù)修訂后的《稅收行政合作指令》，歐盟成員國應(yīng)獲取三個方面的信息：包括公司結(jié)構(gòu)與納稅概況的一般信息；包含司法轄區(qū)稅負詳情的信息；合格境內(nèi)補足稅相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)。跨國企業(yè)集團總部所在國稅務(wù)部門應(yīng)獲得完整信息，其他成員國稅務(wù)部門僅獲取與其征稅權(quán)相關(guān)的信息。

各成員國稅務(wù)部門不得隨意要求標準申報表之外的數(shù)據(jù)，除非為滿足本國貨幣換算或納稅義務(wù)確認的技術(shù)性需求。申報信息不適用于國內(nèi)審計程序，但稅務(wù)部門可在事后請求中補充所需數(shù)據(jù)。修訂后的《稅收行政合作指令》還設(shè)立了補足稅申報信息的更正與交換失敗處理機制。

確保信息交換統(tǒng)一、規(guī)范和標準化

根據(jù)修訂后的指令，跨國企業(yè)集團必須采用統(tǒng)一的標準化申報模板提交補足稅信息，確保各成員國在稅務(wù)信息收集、報告和交換過程中保持高度一致和標準化。補足稅信息申報表的內(nèi)容應(yīng)足以支持稅務(wù)部門對稅負合理性進行評估，并輔助其進行風險監(jiān)控。

修訂后的指令附件七明確了指令中關(guān)鍵術(shù)語的定義，以促進歐盟成員國之間的一致理解和操作。指令特別強調(diào)，在某些特定情形下，不僅跨國企業(yè)集團，大型國內(nèi)集團也將被納入信息交換義務(wù)的適用范圍。例如，若某大型集團的母公司通過間接持股方式控制的合資企業(yè)在其他成員國適用國內(nèi)補足稅規(guī)則，則該大型集團亦須使用標準化模板，履行補足稅申報義務(wù)，并適用信息交換程序，其信息需傳遞給相關(guān)成員國稅務(wù)部門。這一規(guī)定強化了稅務(wù)管轄的透明性，防止國內(nèi)經(jīng)營行為掩蓋潛在的跨國稅收義務(wù)，提升了申報機制的覆蓋范圍與精準度。

新指令還強化了金融賬戶信息自動交換機制，并進一步要求成員國按照預設(shè)周期和規(guī)則，系統(tǒng)性地共享相關(guān)信息，擴展了自動交換的信息范圍，提升了監(jiān)管一體化水平。通過這一機制，稅務(wù)部門能夠更及時準確地掌握納稅人跨境金融活動，提升稅收合規(guī)監(jiān)管的能力，同時促進國際稅收合作的深化，推動歐盟內(nèi)部稅務(wù)治理進程。

以立法保障新指令序時推進

根據(jù)修訂后的指令，自2026年1月1日起，歐盟成員國需正式實施這一新規(guī)則，并將涉及的主要國內(nèi)法措施文本及時提交歐盟委員會備案，以保證法規(guī)在歐盟范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)與一致性。

針對部分成員國選擇暫時不適用收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則的情況，指令明確，允許其將新指令實施時間相應(yīng)延后。這一靈活安排旨在平衡各國實施節(jié)奏，確保過渡平穩(wěn)，避免對本地稅收和企業(yè)運營產(chǎn)生過度沖擊。

此外，為了提升監(jiān)管透明度和對政策效果的評估，成員國還需每年向歐盟委員會報告自動交換稅務(wù)信息的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，包括交換的數(shù)量、運行成本及由此產(chǎn)生的財政收益等。這些數(shù)據(jù)將為歐盟制定未來稅收政策提供重要參考，推動跨境稅務(wù)合作不斷優(yōu)化升級。

在執(zhí)行層面，修訂后的指令特別強調(diào)成員國必須建立健全的處罰機制，確保法規(guī)具有實際約束力。處罰措施應(yīng)符合“有效、適度且具有勸誡作用”的原則，既能對違規(guī)行為形成震懾，又避免過度嚴苛而影響合規(guī)意愿。處罰措施覆蓋所有違反指令的行為，涵蓋信息申報不及時、數(shù)據(jù)錯誤、故意隱瞞或提供虛假信息等多種違法情形，從而保障信息交換的準確性和及時性。

信息交換將成為跨國稅收管理的關(guān)鍵

歐盟《稅收行政合作指令》修訂前，跨國企業(yè)集團的每個成員實體都需向其所在國稅務(wù)部門單獨提交補足稅信息申報表，這一過程耗時且復雜。而根據(jù)修訂后的指令，跨國企業(yè)集團只需在集團層面集中提交一份補足稅信息申報表，這將大幅簡化申報流程并減輕跨國企業(yè)的行政負擔。新聞公告稱，修訂后的指令充分體現(xiàn)了歐盟在優(yōu)化申報流程、減輕企業(yè)負擔方面的持續(xù)努力。

歐盟委員會稅務(wù)專員霍克斯特拉表示：“修訂后的《稅收行政合作指令》是確?？鐕髽I(yè)集團稅負公平的關(guān)鍵工具。”他指出，通過強制信息交換和標準化申報模板，歐盟能夠有效打擊利潤轉(zhuǎn)移和避稅行為，同時提升成員國間的稅務(wù)透明度。

波蘭財政部部長安杰伊·多曼斯基表示：“跨國公司將使用統(tǒng)一格式提交相關(guān)信息，成員國稅務(wù)部門將密切合作，交換信息。這將顯著簡化申報流程，減少稅務(wù)部門和跨國公司雙方的行政負擔?！?/font>

業(yè)內(nèi)人士指出，通過構(gòu)建信息自動交換制度，歐盟成員國可更高效地識別利潤轉(zhuǎn)移行為，提升跨國企業(yè)集團的稅法遵從度，這也對各成員國稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)能力提出了更高要求。在全球多邊稅務(wù)合作的背景下，統(tǒng)一、透明、及時的信息交換，將在未來跨國稅收管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。