規(guī)范涉企稅務(wù)執(zhí)法的意義及基本要求

規(guī)范涉企稅務(wù)執(zhí)法的意義及基本要求

時(shí)間：2025年03月25日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：羅亞蒼

作者系國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局公職律師、第四批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、法學(xué)博士

稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于規(guī)范涉企執(zhí)法的工作要求，建議首先做好兩方面基礎(chǔ)性工作：深入認(rèn)識(shí)規(guī)范涉企執(zhí)法的重要意義及具體基本著力點(diǎn)。

今年政府工作報(bào)告提出，要開(kāi)展規(guī)范涉企執(zhí)法專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，集中整治亂收費(fèi)、亂罰款、亂檢查、亂查封，堅(jiān)決防止違規(guī)異地執(zhí)法和趨利性執(zhí)法。3月11日，第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于政府工作報(bào)告的決議，標(biāo)志著2025年全國(guó)規(guī)范涉企執(zhí)法專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)拉開(kāi)序幕。

稅務(wù)部門(mén)作為重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)，在落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于規(guī)范涉企執(zhí)法、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境等工作部署要求中，要錨定“規(guī)范執(zhí)法就是最好的營(yíng)商環(huán)境”的工作目標(biāo)，在執(zhí)法的每個(gè)環(huán)節(jié)都以規(guī)范為準(zhǔn)繩，為企業(yè)提供穩(wěn)定、可預(yù)期、法治化的稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境。筆者結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際認(rèn)為，稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中應(yīng)著重做好以下兩方面基礎(chǔ)工作。

深刻認(rèn)識(shí)規(guī)范涉企執(zhí)法的重要意義

法治是人類(lèi)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，是治國(guó)理政的基本方式。歷史一再證明，法治興則國(guó)興，法治強(qiáng)則國(guó)強(qiáng)。為統(tǒng)籌推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)各項(xiàng)工作，中共中央印發(fā)了《法治中國(guó)建設(shè)規(guī)劃（2020—2025年）》，明確了建設(shè)法治中國(guó)的指導(dǎo)思想、主要原則和總體目標(biāo)等。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)通過(guò)價(jià)格信號(hào)和供求關(guān)系引導(dǎo)資源分配，企業(yè)作為市場(chǎng)主體自主決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果負(fù)責(zé)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要法治保障市場(chǎng)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)。可見(jiàn)，企業(yè)規(guī)范發(fā)展離不開(kāi)法治護(hù)航，而執(zhí)法是法治的重要組成部分，再好的法律如果執(zhí)行不好，其目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。

規(guī)范涉企執(zhí)法是法治中國(guó)建設(shè)的應(yīng)有之義。全面推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)，堅(jiān)持法治國(guó)家、法治政府、法治社會(huì)一體推進(jìn)，其重點(diǎn)在于制約公權(quán)、保障私權(quán)，促進(jìn)公權(quán)和私權(quán)的和諧互動(dòng)。涉企執(zhí)法活動(dòng)，一端是代表國(guó)家行使公權(quán)力的執(zhí)法部門(mén)，另一端連著依法應(yīng)受到權(quán)利保障的涉事企業(yè)。執(zhí)法活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，直接反映法治中國(guó)建設(shè)的程度和水平。

規(guī)范涉企執(zhí)法是優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的重要內(nèi)容。如前所述，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是法治經(jīng)濟(jì)，規(guī)范執(zhí)法是法治化營(yíng)商環(huán)境的重要內(nèi)容。規(guī)范執(zhí)法，其本身就是有為政府為優(yōu)化發(fā)展環(huán)境提供的必備的無(wú)差異的公共服務(wù)和產(chǎn)品。促進(jìn)執(zhí)法規(guī)范，可以在一定程度上降低企業(yè)發(fā)展的外部成本，優(yōu)質(zhì)、可預(yù)期、公平的法律保障也會(huì)為企業(yè)提供競(jìng)爭(zhēng)有序、和諧穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

規(guī)范涉企執(zhí)法是激發(fā)市場(chǎng)活力的有效舉措。規(guī)范涉企執(zhí)法的目的也是“扶優(yōu)懲劣”，引導(dǎo)“誠(chéng)信守法者獲保護(hù)、失信違法者受懲戒”成為社會(huì)風(fēng)尚。通過(guò)規(guī)范涉企執(zhí)法，織密執(zhí)法之網(wǎng)、構(gòu)筑保護(hù)之盾，既讓守法誠(chéng)信企業(yè)獲得保護(hù)，也讓違法失信企業(yè)受到法律制裁，守護(hù)市場(chǎng)公平，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展信心，進(jìn)而激發(fā)市場(chǎng)活力。

規(guī)范涉企執(zhí)法是履行行政職責(zé)的必然要求。依法行政是行政機(jī)關(guān)履責(zé)的首要原則，依法行權(quán)是行政機(jī)關(guān)履責(zé)的第一標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范涉企執(zhí)法是依法行政的具體體現(xiàn)，也是依法履職的必然要求。規(guī)范涉企執(zhí)法，本質(zhì)上是促進(jìn)行政機(jī)關(guān)遵循好公權(quán)和私權(quán)的邊界，更好地依法行政、依法行權(quán)、依法履責(zé)。

精準(zhǔn)落實(shí)規(guī)范涉企執(zhí)法的基本要求

規(guī)范涉企執(zhí)法的出發(fā)點(diǎn)是提升執(zhí)法質(zhì)效。提升執(zhí)法質(zhì)效的核心要義就是規(guī)范執(zhí)法，確保執(zhí)法權(quán)力在正確軌道上運(yùn)行，使執(zhí)法活動(dòng)取得預(yù)期效果。這要求執(zhí)法部門(mén)，一方面，法定職責(zé)必須為；另一方面，法無(wú)授權(quán)不能為。這意味著，既要防止涉企檢查過(guò)多過(guò)濫而損害企業(yè)合法權(quán)益，也要防止執(zhí)法監(jiān)管不到位而導(dǎo)致枉縱企業(yè)不法行為，損害公平法治的發(fā)展環(huán)境。要通過(guò)規(guī)范執(zhí)法，努力實(shí)現(xiàn)執(zhí)法的政治效果、紀(jì)法效果和社會(huì)效果相統(tǒng)一。

規(guī)范涉企執(zhí)法的著力點(diǎn)是優(yōu)化執(zhí)法方式。優(yōu)化執(zhí)法方式是時(shí)代需要也是政策要求，其基本內(nèi)涵是執(zhí)法活動(dòng)不僅要合法合規(guī)，而且要遵循比例原則追求合理合情，同時(shí)盡可能以行政相對(duì)人最容易接受乃至認(rèn)可的方式實(shí)施。這就要求稅務(wù)部門(mén)在厘清法定職權(quán)職責(zé)邊界的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新拓展行政相對(duì)人對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的可接受度和認(rèn)可度。一方面，要深入推行柔性執(zhí)法，加快健全普遍輔導(dǎo)、個(gè)別提醒、重點(diǎn)執(zhí)法、強(qiáng)調(diào)說(shuō)理、自愿服從、征納和諧的“說(shuō)理式”執(zhí)法鏈條。另一方面，要探索深化“無(wú)感式”執(zhí)法，以減少接觸、消弭沖突、促進(jìn)共識(shí)為導(dǎo)向，依托云計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)管理模型等強(qiáng)化案頭分析，精準(zhǔn)推送風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，高效展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，努力使行政相對(duì)人對(duì)執(zhí)法無(wú)感。

規(guī)范涉企執(zhí)法的關(guān)鍵點(diǎn)是嚴(yán)格執(zhí)法程序。嚴(yán)格執(zhí)法程序是對(duì)執(zhí)法工作的基本要求，要從權(quán)力制約和程序規(guī)范兩方面落實(shí)。一方面，要健全覆蓋執(zhí)法主體、執(zhí)法事項(xiàng)、具體實(shí)施等環(huán)節(jié)的一整套執(zhí)法程序規(guī)范，并定期梳理執(zhí)法主體和事項(xiàng)目錄，確保執(zhí)法有據(jù)、主體適格、方式適度、程序嚴(yán)格。另一方面，要完善并嚴(yán)格實(shí)施規(guī)范執(zhí)法的程序考量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)涉事企業(yè)合理確定檢查方式，對(duì)同一企業(yè)最大限度減少入企檢查頻次，對(duì)同一事項(xiàng)原則上不重復(fù)檢查，杜絕逐利檢查和任性檢查；要壓實(shí)規(guī)范管理責(zé)任，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和考評(píng)問(wèn)責(zé)，以執(zhí)法責(zé)任倒逼提升執(zhí)法程序的規(guī)范性。

規(guī)范涉企執(zhí)法的支撐點(diǎn)是保障執(zhí)法公平。保障執(zhí)法公平是對(duì)執(zhí)法的本質(zhì)要求，其基本內(nèi)涵是，規(guī)范執(zhí)法的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)要體現(xiàn)執(zhí)法公平，而且要盡可能實(shí)現(xiàn)程序公平和實(shí)體公平。一方面，執(zhí)法活動(dòng)中對(duì)不同的涉案企業(yè)，不得因其經(jīng)濟(jì)屬性、規(guī)模大小、行業(yè)業(yè)態(tài)等情況而區(qū)別對(duì)待，要無(wú)差別地依法保障其各項(xiàng)權(quán)益。另一方面，在執(zhí)法原則和規(guī)則適用上，要嚴(yán)格依法依規(guī)實(shí)行同事同辦，避免畸輕畸重；要規(guī)范適用行政裁量權(quán)基準(zhǔn)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，壓縮裁量空間。通過(guò)規(guī)范執(zhí)法，不僅保障對(duì)涉事企業(yè)執(zhí)法程序公平，而且保障對(duì)其作出的執(zhí)法結(jié)果公平，努力以看得見(jiàn)的方式實(shí)現(xiàn)執(zhí)法公平。