企業(yè)注銷：不能成為逃避監(jiān)管的灰色通道

企業(yè)注銷：不能成為逃避監(jiān)管的灰色通道

作者：何鎮(zhèn)
作者單位：國家稅務(wù)總局石首市稅務(wù)局

虛開增值稅專用發(fā)票是涉稅領(lǐng)域的典型違法行為，對該行為的進行行政處罰的依據(jù)和處罰標(biāo)準(zhǔn)主要來自于2023年7月20日國務(wù)院最新修訂頒布的《發(fā)票管理辦法》第二十一條及第三十五條規(guī)定，這意味著任何單位和個人既不得為自己和他人開具與實際經(jīng)營情況不符的增值稅專用發(fā)票，也不得讓他人為自己開具，同時也不得介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的增值稅專用發(fā)票，而一旦違反上述規(guī)定，除了由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得外，還可以并處最高50萬元以內(nèi)的罰款。

實踐中，虛開增值稅專用發(fā)票的行為線索是多元的，既有稅務(wù)稽查局主動發(fā)現(xiàn)的，也有經(jīng)公安經(jīng)偵部門偵查移交的，而在行政處罰與刑事犯罪的交叉點中，由于監(jiān)管和移送的銜接問題，涉事企業(yè)往往通過注銷工商登記和稅務(wù)登記來逃避處罰。凡此種種，既造成稅款流失，又讓不良企業(yè)逍遙法外，最終嚴(yán)重?fù)p害法律的權(quán)威。

通常來說，此種行為的邏輯結(jié)構(gòu)有如下特點：涉事企業(yè)通過虛開或接收增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅款或獲得違法收入，而后注銷工商登記及稅務(wù)登記，稅務(wù)部門或公安經(jīng)偵部門發(fā)現(xiàn)違法行為進行處罰或雙向移交，即可能構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)部門移交公安機關(guān)；而司法部門認(rèn)為行為不構(gòu)成刑事犯罪但違反行政法律規(guī)定的移交稅務(wù)部門處罰。由于企業(yè)在從事違法行為之前常常維持“正常經(jīng)營”，加之當(dāng)前大力推行優(yōu)化營商環(huán)境的政策取向以及金稅系統(tǒng)的更新交替，企業(yè)注銷流程大大簡化，這些因素都給不法分子提供可乘之機。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為時，企業(yè)往往早已注銷多年，而以基本的民事行政法理和之前廣為人知的丁海峰與北京市稅務(wù)稽查局的判例可知，企業(yè)的注銷意味著一個民事主體生命的徹底終結(jié)，稅務(wù)部門無法對一個已經(jīng)死亡的主體施加行政處罰，這意味著行政領(lǐng)域的監(jiān)管失效。

對于稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)的違法案件，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條規(guī)定可知，違法行為涉嫌犯罪的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將案件移送司法機關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。對依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將案件移送有關(guān)行政機關(guān)。因此，當(dāng)稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的案件，必須將案件移送司法部門，而刑事領(lǐng)域的懲戒也將成為打擊涉稅違法案件最后一道防線。然而，由于刑事案件的證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)往往高于行政案件，需要考慮的因素眾多，存在證據(jù)不足存疑不起訴的情況，此時檢察機關(guān)即使再將案件移送至稅務(wù)局，也還是會出現(xiàn)之前所說的行政處罰的基礎(chǔ)已經(jīng)喪失。這意味著行政和刑事領(lǐng)域監(jiān)管的雙重失效。盡管隨著稅務(wù)部門監(jiān)管手段的日益強大以及相關(guān)部門聯(lián)合執(zhí)法，信息溝通交流渠道的愈發(fā)暢通，此類案件的數(shù)量已為數(shù)不多，但也仍然提醒著我們當(dāng)前的稅收監(jiān)管法規(guī)仍需完善。

加強企業(yè)注銷逃避監(jiān)管問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾點來規(guī)制：

首先，對于可能存在虛開發(fā)票行為高風(fēng)險企業(yè)，稅務(wù)部門要與市場監(jiān)管部門互通系統(tǒng)，設(shè)置注銷凍結(jié)期，凍結(jié)期內(nèi)的企業(yè)可以處于“假性注銷”的階段，無需申報納稅，其權(quán)利義務(wù)也全部暫停行使，這樣既可以不影響企業(yè)負(fù)責(zé)人進行其他正常的市場活動，也使得稅務(wù)部門能夠依法監(jiān)管，及時對不良企業(yè)進行行政處罰，不至于“拳打空門”。

其次，要及時修訂稅收征管規(guī)范，現(xiàn)行的稅收征收管理法最近的一次修訂是在2015年，距今已經(jīng)近10年。十年滄海桑田，經(jīng)濟生活日新月異，涉稅領(lǐng)域的違法手段層出不窮，更加隱秘，許多規(guī)范條款已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的監(jiān)管需求，對于企業(yè)注銷后，相關(guān)負(fù)責(zé)人和股東在行政領(lǐng)域的責(zé)任承擔(dān)缺乏細(xì)化規(guī)定。

企業(yè)工商登記注銷原本是市場經(jīng)營中的常見行為，但由于稅務(wù)部門的稅務(wù)登記和征收管理行為以民事主體的存在為前提，因此我們有必要加強對企業(yè)工商登記注銷的管理，這既是稅務(wù)部門肩負(fù)組織收入主責(zé)主業(yè)的職責(zé)所在，也是打造新時代稅務(wù)現(xiàn)代化效能的必然要求。